REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ustalić wartość początkową majątku otrzymanego w formie darowizny

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Sławomir Liżewski

REKLAMA

Prowadzę działalność gospodarczą i chcę w formie darowizny przekazać mężowi całą firmę wraz ze środkami trwałymi (zorganizowaną część przedsiębiorstwa). Czy w związku z tym trzeba płacić podatek dochodowy? W jaki sposób ustalić wartość początkową otrzymanego majątku?

RADA

Po stronie darczyńcy nie powstanie obowiązek w podatku dochodowym. Natomiast obdarowany powinien zarejestrować działalność gospodarczą, a następnie ustalić wartość początkową otrzymanych składników majątku. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Skutki podatkowe po stronie darczyńcy

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych.

Oznacza to, że tylko odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych dla celów prowadzonej działalności gospodarczej powoduje powstanie przychodu do opodatkowania. Nie dotyczy to zatem darowizny, która ze swej istoty jest nieodpłatna.

Stanowisko to potwierdzają również organy podatkowe. W piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga z 26 czerwca 2006 r., nr US34/DD1/415/15/06/TA, czytamy, że:
Do powstania przychodu z działalności gospodarczej dochodzi wskutek zbycia o charakterze odpłatnym. Przekazanie samochodu w drodze darowizny dokonanej na rzecz syna nie powoduje zatem powstania przychodu z działalności gospodarczej, gdyż jest zbyciem nieodpłatnym.
 

Po stronie darczyńcy nie powstanie więc przychód dla celów podatku dochodowego.

Skutki podatkowe po stronie obdarowanego

Z pytania można wywnioskować, że przedmiotem darowizny jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, tj. wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 5a pkt 4 updof).

W takiej sytuacji obdarowany powinien ustalić wartość początkową otrzymanych składników majątku. Należy pamiętać, że przy nabyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w formie darowizny łączną wartością początkową nabytych składników majątku jest suma ich wartości rynkowej z dnia nabycia.
 

WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Jeśli umowa darowizny określa wartość składników majątku w niższej wysokości niż wartość rynkowa, należy przyjąć wartość wynikającą z umowy.

Przy czym wspomniana suma wartości nie może być wyższa od różnicy między wartością przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części a wartością składników mienia, które dla celów podatku od spadków i darowizn nie są ani środkami trwałymi, ani też wartościami niematerialnymi i prawnymi (art. 22g ust. 15 updof). W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie z 14 października 2005 r., nr ZPB-415-177/05, czytamy, że:
Łączna wartość początkowa nabytych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie może być wyższa od różnicy pomiędzy wartością zorganizowanej części przedsiębiorstwa (po potrąceniu obciążeń i długów, co wynika z art. 5a ust. 4 updof) a wartością mienia niebędącego środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn. (...) Przy czym żaden przepis regulujący sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny (...) nie wskazuje, aby do ich wyliczenia należało uwzględniać wartość obciążeń i długów. Jednak obowiązek pomniejszenia wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa o zobowiązania (...) wynika ze zdefiniowanej dla potrzeb podatku dochodowego w art. 5a pkt 4 updof zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
 

Należy pamiętać, że przy ustalaniu wartości początkowej stosuje się również przepisy art. 19 updof, zgodnie z którymi wartość składników majątku wyrażoną w cenie określonej w umowie pomniejsza się też o koszty darowizny, np. poniesione opłaty (art. 22g ust. 16 updof).
 

WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny bierze się pod uwagę koszty tej darowizny.

Przykład
Podatnik otrzymał w formie darowizny składniki majątku stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wartość wynikająca z umowy darowizny wyniosła 450 000 zł, z czego:
wartość środków trwałych (maszyny, urządzenia, środki transportu) - 300 000 zł,
wartość licencji - 50 000 zł,
zobowiązania - 100 000 zł.
Przy czym wartość rynkowa środków trwałych wyniosła 370 000 zł, co powoduje, że wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyniesie 520 000 zł (370 000 + 50 000 + 100 000). W takiej sytuacji przyjęto wartość wynikającą z umowy darowizny, tj. 450 000 zł. Załóżmy, że wartość opłat wyniosła 9000 zł. Ustalając wartość początkową otrzymanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wartość z umowy należy pomniejszyć o wartość zobowiązań oraz poniesionych opłat, w wyniku czego wyniesie ona 341 000 zł (450 000 - 100 000 - 9000).

Należy też pamiętać, że w sytuacji przedstawionej w pytaniu obdarowany powinien zarejestrować działalność gospodarczą, aby wprowadzić otrzymane składniki majątku na stan swojej firmy.
 

Podstawa prawna:
- art. 5a pkt 4, art. 22g ust. 1 pkt 3, ust. 15 i 16 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 35, poz. 219
- art. 4a ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - j.t. Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629
 

Sławomir Liżewski
ekspert w zakresie podatków dochodowych

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Firmy niegotowe na KSeF. Tylko 5230 przedsiębiorstw korzysta z systemu – czas ucieka. [DANE MF]

Z danych udostępnionych przez Ministerstwo Finansów wynika, że do 5 marca 2025 roku z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) skorzystało zaledwie 5230 firm. To oznacza, że w ciągu ponad trzech lat działania systemu zdecydowało się na niego jedynie kilka tysięcy przedsiębiorców. Tymczasem za 9 miesięcy korzystanie z KSeF stanie się obowiązkowe – a to oznacza prawdziwą rewolucję dla księgowości w Polsce.

Prof. Modzelewski do premiera Tuska: narzucanie KSeF-u i faktur ustrukturyzowanych wszystkim podatnikom VAT nie jest deregulacją gospodarki; ten pomysł powinien trafić do kosza

W dniu 12 kwietnia br. Ministerstwo Finansów potwierdziło zamiar wdrożenia w 2026 roku obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur i obligatoryjnego stosowania faktur ustrukturyzowanych przez wszystkich podatników VAT. Prof. dr hab. Witold Modzelewski apeluje do Pana Premiera Donalda Tuska: „Wierzę, że jako liberał traktuje Pan potrzebę deregulacji gospodarki zupełnie poważnie. Nie należy ulegać lobbystom, którzy chcą zarobić na dezorganizacji systemu fakturowania. Pomysł faktur ustrukturyzowanych powinien trafić definitywnie do kosza.”

Można przekazać 1,5% podatku rolnego - w 2025 r. pierwszy raz. Są dwie uprawnione organizacje

W komunikacie z 16 kwietnia 2025 r. Ministerstwo Finansów poinformowało, że w 2025 roku podatnicy podatku rolnego mogą przekazać 1,5 tego podatku na rzecz Krajowego Związku Rewizyjnego Rolniczych Spółdzielni Produkcyjnych lub OPZZ Rolników i Organizacji Rolniczych. Jakie są warunki tego przekazania?

PIT 2025: 15 najczęstszych błędów w rocznym zeznaniu podatkowym. Bądź mądry przed szkodą!

Złożenie corocznej deklaracji PIT to podstawowy zakres komunikacji podatnika z administracją skarbową. Warto zadbać, by przebiegła ona w sposób optymalny i nie nastręczała niespodziewanych nieprzyjemności. Dlatego też przedstawiamy zestawienie najczęstszych błędów, przed którymi można się uchronić, korzystając z poniższych podpowiedzi.

REKLAMA

7 skutków spadających stóp procentowych NBP. Już w maju 2025 r. RPP rozpocznie cykl obniżek?

Tańsze i łatwiej dostępne kredyty to tylko część skutków cięć stóp procentowych NBP. Polityka monetarna to miecz obosieczny. W momencie, w którym kredytobiorcy cieszą się z niższych rat, to posiadacze oszczędności mają problem ze znalezieniem solidnie oprocentowanego depozytu. Widmo niższych stóp procentowych oznacza też, że w dół pójść może oprocentowanie detalicznych obligacji skarbowych, a zakup mieszkania na wynajem może znowu odzyskać swój blask.

Korekta zeznania podatkowego PIT. Jak to zrobić i do kiedy jest na to czas?

Do końca roku 2030 podatnicy mają prawo składać korekty zeznań PIT za rok 2024. Błędy w deklaracjach podatkowych zdarzają się zarówno na niekorzyść podatnika (np. pominięcie ulgi, o której się nie wiedziało), jak i na niekorzyść fiskusa (np. pominięcie źródła przychodów, o którym się zapomniało). Złożenie korekty zeznania nie wymaga uzasadnienia, a skorygować można nawet taką deklarację, która z upływem 30 kwietnia 2025 r. została bez udziału podatnika automatycznie zatwierdzona w usłudze Twój e-PIT.

Pilne! Będzie nowelizacja ustawy o KSeF, znamy projekt: jakie zmiany w obowiązkowym e-fakturowaniu

Ministerstwo Finansów opublikowało długo wyczekiwany projekt nowelizacji ustawy o VAT, regulujący obowiązek stosowania faktur ustrukturyzowanych. Wraz z nim udostępniono również oficjalną „mapę drogową” wdrożenia Krajowego Systemu e-Faktur – KSeF.

Ewidencje VAT oszustów i uczciwych podatników niczym się nie różnią. Jak systemowo zablokować wzrost zwrotów VAT? Prof. Modzelewski: jest jeden sposób

Jedyną skuteczną barierą systemową dla prób wyłudzenia zwrotów jest uzależnienie wpływów zwrotów od zastosowania przez podatnika mechanizmu podzielonej płatności w stosunku do kwot podatku naliczonego, który miałby być zwrócony – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

REKLAMA

Obowiązkowy KSeF 2026 - MF pokazało najnowszy harmonogram. KSeF 2.0, integracja i testy, tryb offline24, faktury masowe, certyfikat wystawcy faktury i więcej szczegółów

W komunikacie z 12 kwietnia 2025 r. Ministerstwo Finansów przedstawiło aktualny stan projektu rozwiązań prawnych, technicznych i biznesowych oraz plan wdrożenia (harmonogram) obowiązkowego systemu KSeF. Można jeszcze do 25 kwietnia 2025 r. zgłaszać do Ministerstwa uwagi i opinie do projektu pisząc maila na adres sekretariat.PT@mf.gov.pl.

Cyfrowe narzędzia dla księgowych. Kiedy warto zmienić oprogramowanie księgowe?

Nowoczesne narzędzia dla księgowych. Na co zwracać uwagę przy zmianie oprogramowania księgowego? Według raportów branżowych księgowi spędzają nawet 50 proc. czasu na czynnościach, które mogłyby zostać usprawnione przez nowoczesne technologie.

REKLAMA