Strona główna » Księgowość » Porady prawne » Jak ewidencjonować sankcje z tytułu podatku od towarów i usług

Jak ewidencjonować sankcje z tytułu podatku od towarów i usług

22 lutego 2005, 07:00

REKLAMA

Podczas kontroli skarbowej stwierdzono błędy naliczonego podatku i nałożono dodatkowe zobowiązanie na naszą spółkę. Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może pokryć to zobowiązanie ze środków kapitału rezerwowego? Jak będzie wyglądało księgowanie takiej operacji?

Jeśli utworzono w Państwa jednostce kapitał rezerwowy w celu finansowania przyszłych wydatków lub strat (m.in. związanych z opłatami sankcyjnymi z tytułu podatku od towarów i usług), to nie ma przeciwwskazań, by z tych kapitałów nie pokrywać tych wydatków. Niemniej jednostki zazwyczaj nie planują tego typu zdarzeń, gdyż założenie, że jednostka zostanie obciążona takimi kosztami, nie ma większych ekonomicznych podstaw. Księgowanie sankcji z tytułu VAT (zarówno finansowanych w ramach bieżącej działalności, jak i finansowanych z kapitału rezerwowego) przedstawiamy w uzasadnieniu.

Nałożone sankcje VAT w zakresie nierzetelności sporządzenia deklaracji VAT-7 mogą dotyczyć dwóch sytuacji, tj.:

• gdy podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej – wówczas naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określa wysokość tego zobowiązania w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia tego zobowiązania (art. 109 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług),

• gdy podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej – wówczas naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określa kwotę zwrotu w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zawyżenia (art. 109 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług).

Przykład

Podatnik w złożonej w listopadzie 2004 r. deklaracji VAT-7 określił kwotę zobowiązania podatkowego na 10 000 zł. W toku przeprowadzonej w marcu 2005 r. kontroli skarbowej organ kontrolujący określił wysokość tego zobowiązania na kwotę 14 000 zł. W związku z tym zostało ustalone dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 1200 zł (4000 zł × 0,3).

Ewidencja tego zdarzenia gospodarczego będzie następująca:

• Należny VAT stanowiący sankcję za nieprzestrzeganie przepisów dotyczących tego podatku w kwocie wynikającej z decyzji

Wn konto 765 „Pozostałe koszty operacyjne” 1200 zł

Ma konto 221 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 1200 zł

• Kwota VAT przekazana urzędowi skarbowemu

Wn konto 221 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 1200 zł

Ma konto 131 „Bieżący rachunek bankowy” 1200 zł

W przypadku pokrycia kapitałem rezerwowym sankcji (jeśli władze firmy utworzyły taki kapitał w celu finansowania m.in. tak szczególnych wydatków):

• Należny VAT stanowiący sankcję za nieprzestrzeganie przepisów dotyczących tego podatku

Wn konto 808 „Pozostałe kapitały rezerwowe” 1200 zł

Ma konto 221 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 1200 zł

• Kwota VAT przekazana urzędowi skarbowemu