REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Faktoring pełny przyspieszony w księgach rachunkowych faktora

Kreczmańska-Gigol Katarzyna
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Na czym polega faktoring pełny? Od czego zależy wysokość prowizji faktora? Czy dyskonto z umowy faktoringu księgowane jest jako przychód ze sprzedaży? W jakiej pozycji bilansu faktor ujawnia płatność należną od dłużnika?

Faktoring obejmuje przelew wierzytelności z przedsiębiorcy na faktora - instytucję faktoringową oraz świadczenie usług na rzecz tego przedsiębiorcy - faktoranta przez instytucję faktoringową. Zwykle przelew wierzytelności nie jest jednorazowy. W ramach umowy faktoringu dochodzi wielokrotnie do przelewu wierzytelności do wysokości ustalonego limitu faktoringowego i w całym okresie obowiązywania umowy faktor świadczy usługi na rzecz faktoranta. Współpraca między faktorem i faktorantem jest współpracą długookresową, a nie incydentalną. Sposób funkcjonowania faktoringu przedstawia rysunek nr 1.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Faktorant, który jest wierzycielem, przelewa swoje wierzytelności wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej na faktora i dzięki temu nie musi czekać na dokonanie płatności przez dłużnika. Otrzymuje gotówkę od faktora przed terminem płatności wierzytelności. Tak dzieje się w przypadku faktoringu przyspieszonego i zaliczkowego. Przy faktoringu wymagalnościowym płatność ze strony faktora za przelaną na niego wierzytelność następuje dopiero w terminie płatności wierzytelności, ale nastąpi również wtedy, gdy dłużnik faktoringowy nie zapłaci. A zatem faktorant zyskuje pewność, że otrzyma zapłatę.

Wielkość wynagrodzenia faktora

Dla faktora nabywanie wierzytelności i świadczenie usług na rzecz faktoranta jest przedmiotem prowadzonej działalności. W zamian za swoje usługi otrzymuje zapłatę od faktoranta. Na zapłatę tę przy faktoringu pełnym składa się najczęściej: prowizja przygotowawcza, prowizja administracyjna, prowizja za przejęcie ryzyka wypłacalności dłużnika oraz oprocentowanie1. Opłaty występujące przy faktoringu pełnym różnią się od faktoringu niepełnego opłatą za del credere, czyli prowizją za przejęcie ryzyka wypłacalności dłużnika. W praktyce prowizje pobierane przy faktoringu pełnym są wyższe od prowizji pobieranych przy faktoringu niepełnym o ok. 0,5 proc. Czynniki, które mają wpływ na wysokość prowizji za del credere, przedstawia rys. 2.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ryzyko niewypłacalności dłużnika

Faktoring pełny oznacza taką transakcję, gdzie ryzyko wypłacalności dłużnika przejmuje faktor. Jeśli w umowie faktoringu nie zostanie zaznaczone, kogo obciąża ryzyko wypłacalności dłużnika, to zawsze obciążać ono będzie faktora. Faktoring pełny nazywany jest też faktoringiem właściwym. Jest to pierwotna forma faktoringu. Faktoring niepełny, czyli niewłaściwy, w którym ryzyko wypłacalności dłużnika pozostaje u faktoranta, jest odstąpieniem od reguły i potrzebuje szczególnego zapisu w umowie2.

Konsekwencją dla faktora podpisania umowy faktoringu pełnego jest możliwość dochodzenia należności jedynie od dłużnika. Jeśli dłużnik nie wywiąże się z płatności, to faktor nie ma prawa domagać się zapłaty od faktoranta. Wyjątkiem jest sytuacja, kiedy dłużnik nie płaci, ponieważ kwestionuje istnienie wierzytelności, na przykład towar dostarczony dłużnikowi był uszkodzony lub niezgodny z zamówieniem. Za istnienie wierzytelności odpowiada faktorant, natomiast za wypłacalność dłużnika odpowiada tylko wówczas, gdy przyjmuje na siebie taką odpowiedzialność3.

W ramach umowy faktoringu pełnego faktor przejmuje na siebie ryzyko wypłacalności dłużnika, ale inne rodzaje ryzyka związane z realizacją kontraktu zawartego między faktorantem a dłużnikiem faktoringowym dalej ponosi faktorant. Obowiązkiem faktora jest dokonanie zapłaty za przelaną wierzytelność i świadczenie usług na rzecz faktoranta wynikających z umowy faktoringowej, a w zamian otrzymuje zapłatę w postaci opłat faktoringowych od faktoranta.

Ewidencja księgowa

Księgowania transakcji faktoringu pełnego przyspieszonego dokonywane przez faktora obrazuje poniższy przykład.

Przykład 1

Firma FAKTOR, zajmująca się profesjonalnie świadczeniem usług faktoringowych, podpisała umowę faktoringu z firmą STOLARZ handlującą meblami. Firma STOLARZ sprzedaje meble do kilkudziesięciu odbiorców. W związku z tym, że odbiorcami firmy STOLARZ są znane sieci handlowe o dobrej sytuacji finansowej i dużej renomie na rynku, FAKTOR zdecydował się na przejęcie ich ryzyka wypłacalności.

Warunki umowy są następujące:

l limit faktoringu - 3 mln zł,

l forma faktoringu - faktoring pełny przyspieszony, czyli faktor płaci za 100 proc. wierzytelności w momencie jej wykupu,

l okres płatności wierzytelności wynosi minimum 5 dni, a maksimum 90 dni,

l prowizja przygotowawcza wynosi 1 proc. od kwoty limitu,

l prowizja administracyjna - 0,4 proc. od każdej wykupionej wierzytelności,

l prowizja za del credere - 0,6 proc. od każdej wykupionej wierzytelności,

l stopa dyskonta - 10 proc. w skali roku,

l dodatkowo FAKTOR pobiera raz na kwartał opłatę za weryfikację zdolności kredytowej dłużników - raporty z wywiadowni handlowej, opłata ta wynosi 1500 zł.

Operacja 1:

a) faktor podpisuje umowę faktoringową z firmą STOLARZ i dla faktoranta - firma STOLARZ wystawia fakturę VAT z tytułu prowizji przygotowawczej (1 proc. od 3 mln zł, czyli 30 tys. zł).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

b) firma STOLARZ płaci faktorowi prowizję w dniu podpisania umowy.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 2:

Firma STOLARZ przelewa na faktora wierzytelność, której płatnikiem jest firma MEBLE.

Kwota wierzytelności - 122 000,00 zł

Okres płatności wierzytelności - 30 dni

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 3:

Faktor wystawia faktorantowi - firmie STOLARZ fakturę VAT z tytułu prowizji i dyskonta. Prowizje faktoringowe są opodatkowane VAT, natomiast oprocentowanie - nie4.

Prowizja administracyjna netto = 0,4% × 122 000,00 = 488,00.

Prowizja administracyjna brutto = 488,00 + (22% × 488,00) = 488,00 + 107,36 = 595,36.

Prowizja za del credere netto = 0,6% × 122 000,00 = 732,00.

Prowizja za del credere brutto = 732,00 + (22% × 732,00) = 732,00 + 161,04 = 893,04.

Dyskonto = 122 000,00 × 10% × 30/365 = 1002,74.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 4:

Faktor płaci firmie STOLARZ za przelaną na niego wierzytelność w ramach umowy faktoringowej (100 proc. wierzytelności minus opłaty na rzecz faktora, czyli 0,4 proc. kwoty wierzytelności - prowizja administracyjna i 0,6 proc. kwoty wierzytelności - prowizja za delkredere oraz dyskonto)5.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 5:

Spłata przez firmę MEBLE, czyli dłużnika, wierzytelności w terminie płatności lub przed terminem.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 6:

Przeniesienie prowizji i dyskonta z przychodów przyszłych okresów do przychodów ze sprzedaży.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Tak wyglądają księgowania, gdy dłużnik faktoringowy, czyli firma MEBLE, zapłacił w terminie lub przed terminem. Jeśli dłużnik zapłaciłby po terminie płatności, regulując całą wysokość zadłużenia, czyli kapitał i odsetki, to księgowania wyglądałyby tak jak w przykładzie 2.

Przykład 2

Operacje 1-4 pozostają bez zmian, czyli tak jak w przykładzie 1. Zmiany obserwować można od operacji 5.

Operacja 5a:

Firma MEBLE płaci całą wierzytelność wraz z odsetkami karnymi.

Okres opóźnienia - 15 dni.

Wysokość odsetek karnych - odsetki ustawowe (od października 2006 r. wysokość odsetek ustawowych wynosi 11,5 proc. w skali roku).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 6a:

Przeniesienie prowizji i dyskonta z przychodów przyszłych okresów do przychodów ze sprzedaży.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 7a:

FAKTOR naliczył dłużnikowi odsetki karne za 15 dni opóźnienia.

Odsetki karne - 122 000,00 x 11,5% x 15 : 365 = 576,58 zł.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Jeśli odsetki karne naliczone dłużnikowi są wątpliwe, to można stworzyć odpisy aktualizacyjne.

Operacja 8a:

Dłużnik - firma MEBLE płaci odsetki karne.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Jeśli dłużnik zapłaciłby po terminie płatności, regulując jedynie część kapitałową zadłużenia, to księgowania wyglądałyby tak jak w przykładzie 3.

Przykład 3

Operacje 1-4 pozostają bez zmian, czyli tak jak w przykładzie 1. Zmiany obserwować można od operacji 5.

Operacja 5b:

Firma MEBLE płaci za wierzytelność po terminie.

Okres opóźnienia - 15 dni.

Wysokość odsetek karnych - odsetki ustawowe (od października 2006 r. wysokość odsetek ustawowych wynosi 11,5 proc. w skali roku).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 6b:

Przeniesienie prowizji i dyskonta z przychodów przyszłych okresów do przychodów ze sprzedaży.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 7b:

Faktor naliczył dłużnikowi odsetki karne za 15 dni opóźnienia.

Odsetki karne - 122 000,00 x 11,5% x 15 : 365 = 576,58 zł.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Dłużnik nie spłacił odsetek karnych. Faktor uznał wierzytelność z tytułu odsetek karnych za wątpliwą i stworzył odpis aktualizacyjny.

Bilans faktora

Transakcje faktoringu pełnego powodują w firmie faktora, że w terminie płatności wierzytelności wynikającym z faktury bez względu na to, czy zapłaci dłużnik, faktor musi zapłacić faktorantowi. W przypadku faktoringu pełnego przyspieszonego w bilansie faktora pojawiają się należności w stosunku do dłużnika faktoringowego i zmniejsza się gotówka, bo faktor zapłacił gotówką za nabywaną wierzytelność. Opłaty pobierane od faktoranta są dla faktora przychodami ze sprzedaży.

 

1 W najbliższym czasie ukaże się nakładem wydawnictwa Difin książka K. Kreczmańskiej-Gigol, Opłacalność faktoringu, w której problem ustalania wysokości opłat został szczegółowo omówiony.

2 K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w teorii i w praktyce, Helion, Gliwice 2007, s. 32-33.

3 Art. 516 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.).

4 Szerzej na ten temat: K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w świetle prawa cywilnego, podatkowego i bilansowego, Difin, Warszawa 2006, s. 85 i n. oraz K. Kreczmańska-Gigol, Opodatkowanie faktoringu, Prawo Przedsiębiorcy nr 45/2006.

5 Szerzej na temat sposobów wyliczania dyskonta: K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w teorii i w praktyce, wyd. 3, Wydawnictwo Helion, Gliwice 2007, s. 111-112.

Podstawa prawna:

l ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.),

l ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.).

Bibliografia:

1. K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w świetle prawa cywilnego, podatkowego i bilansowego, Difin, Warszawa 2006.

2. K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w teorii i w praktyce, Helion, Gliwice 2007, wyd. 3.

3. K. Kreczmańska-Gigol, Opodatkowanie faktoringu, „Prawo Przedsiębiorcy” nr 45/2006.

dr Katarzyna Kreczmańska-Gigol

REKLAMA

Autopromocja
Źródło: Prawo Przedsiębiorcy

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Ordynacja podatkowa - liczne zmiany od 2026 r. Przedawnienie, zapłata podatku, zwrot nadpłaty, MDR i kilkadziesiąt innych nowości w projekcie nowelizacji

W dniu 28 marca 2025 r. opublikowany został projekt bardzo obszernej nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilkunastu innych ustaw. Zmiany są bardzo liczne i mają wejść w życie 1 stycznia 2026 r. Ministerstwo Finansów informuje, że celem tej nowelizacji jest poprawa relacji między podatnikami i organami podatkowymi, zwiększenie efektywności działania organów podatkowych oraz doprecyzowanie przepisów, których stosowanie budzi wątpliwości. Zobaczmy jakie zmiany czekają podatników od początku przyszłego roku.

Obowiązkowe e-Doręczenia od 1 kwietnia 2025 r. dla firm zarejestrowanych w KRS. Jak założyć skrzynkę i aktywować Adres do Doręczeń Elektronicznych (ADE)

W komunikacie z 27 marca 2025 r. Poczta Polska przypomina o nadchodzącym terminie: 1 kwietnia 2025 r., kiedy to obowiązek korzystania z systemu e-Doręczeń zostanie rozszerzony na przedsiębiorstwa zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym przed początkiem bieżącego roku.

Ekologiczne opakowania w e-handlu - ogromne wyzwanie dla logistyki

Europejski klient e-commerce ma sprzeczne oczekiwania wobec opakowań, w których dostarczane są jego zamówienia. Domaga się ekologicznych rozwiązań, ale rzadko zrezygnuje z zakupu, jeśli nie otrzyma alternatywy zrównoważonej klimatycznie. Nie chce też płacić za spełnienie postulatów środowiskowych, a długa lista rozbieżności generuje ogromne wyzwania po stronie sprzedawców i logistyki. Ekologiczna rewolucja nie jest tania, dodatkowo nowe unijne przepisy wymuszają daleko idące zmiany w procesie realizacji zamówień.

Praca w KAS - rekrutacja 2025. Gdzie szukać ogłoszeń?

Praca w KAS a rekrutacja w 2025 roku. Jakie zadania ma Krajowa Administracja Państwowa? Kto może pracować w KAS? Gdzie szukać ogłoszeń? Jakie są wymagania są w trakcie rekrutacji w 2025 roku?

REKLAMA

Roczne zeznanie podatkowe CIT tylko do 31 marca. Jak złożyć CIT-8

Ministerstwo Finansów i Krajowa Administracja Skarbowa przypominają, że 31 marca 2025 r. upływa termin złożenia zeznania CIT-8 za 2024 rok dla tych podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. CIT-8 można złożyć także elektronicznie w serwisie e-Urząd Skarbowy bez konieczności posiadania podpisu kwalifikowanego.

PKPiR 2026: będzie 15 poważnych zmian i nowe rozporządzenie od 1 stycznia. Terminy wpisów, dodatkowe kolumny do KSeF, dowody księgowe i inne nowości

Minister Finansów przygotował projekt nowego rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (pkpir). Nowe przepisy zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2026 r. Sprawdziliśmy co się zmieni w zasadach prowadzenia pkpir w porównaniu do obecnego stanu prawnego.

Odpisy amortyzacyjne spółek nieruchomościowych

Najnowsze orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) przynoszą istotne zmiany dla spółek nieruchomościowych w zakresie możliwości rozpoznawania odpisów amortyzacyjnych w kosztach podatkowych. W styczniu tego roku NSA w kilku wyrokach (sygn. II FSK 788/23, II FSK 789/23, II FSK 987/23, II FSK 1086/23, II FSK 1652/23) potwierdził korzystne dla podatników stanowisko wojewódzkich sądów administracyjnych (WSA).

CIT estoński a optymalizacja podatkowa. Czy to się opłaca?

Przedsiębiorcy coraz częściej poszukują skutecznych sposobów na obniżenie obciążeń podatkowych. Jednym z rozwiązań, które zyskuje na popularności, jest estoński CIT. Czy rzeczywiście ta forma opodatkowania przynosi realne korzyści? Przyjrzyjmy się, na czym polega ten model, kto może z niego skorzystać i jakie są jego zalety oraz wady dla polskich przedsiębiorstw.

REKLAMA

Składka zdrowotna w 2026 roku – zmiany rewolucyjne, czy ewolucyjne?

Planowane na 2026 rok zmiany w składce zdrowotnej dla przedsiębiorców stanowią jeden z najbardziej dyskutowanych tematów w sferze podatkowej, mimo iż sama składka podatkiem nie jest. Tak jak każda kwestia dotycząca finansów osobistych a równocześnie publicznych, wywołuje liczne pytania zarówno wśród prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, jak i wśród polityków, gdzie widoczne są wyraźne podziały.

Podatnik już nie będzie karany za przypadkowe błędy, nie będzie udowadniał niewinności

Szef rządu Donald Tusk poinformował, że za niecelowe, przypadkowe błędy nie będzie się już karać podatnika. Teraz to urząd skarbowy będzie musiał udowadniać jak jest.

REKLAMA