REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Faktoring pełny przyspieszony w księgach rachunkowych faktora

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Kreczmańska-Gigol Katarzyna
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Na czym polega faktoring pełny? Od czego zależy wysokość prowizji faktora? Czy dyskonto z umowy faktoringu księgowane jest jako przychód ze sprzedaży? W jakiej pozycji bilansu faktor ujawnia płatność należną od dłużnika?

Faktoring obejmuje przelew wierzytelności z przedsiębiorcy na faktora - instytucję faktoringową oraz świadczenie usług na rzecz tego przedsiębiorcy - faktoranta przez instytucję faktoringową. Zwykle przelew wierzytelności nie jest jednorazowy. W ramach umowy faktoringu dochodzi wielokrotnie do przelewu wierzytelności do wysokości ustalonego limitu faktoringowego i w całym okresie obowiązywania umowy faktor świadczy usługi na rzecz faktoranta. Współpraca między faktorem i faktorantem jest współpracą długookresową, a nie incydentalną. Sposób funkcjonowania faktoringu przedstawia rysunek nr 1.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Faktorant, który jest wierzycielem, przelewa swoje wierzytelności wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej na faktora i dzięki temu nie musi czekać na dokonanie płatności przez dłużnika. Otrzymuje gotówkę od faktora przed terminem płatności wierzytelności. Tak dzieje się w przypadku faktoringu przyspieszonego i zaliczkowego. Przy faktoringu wymagalnościowym płatność ze strony faktora za przelaną na niego wierzytelność następuje dopiero w terminie płatności wierzytelności, ale nastąpi również wtedy, gdy dłużnik faktoringowy nie zapłaci. A zatem faktorant zyskuje pewność, że otrzyma zapłatę.

Wielkość wynagrodzenia faktora

Dla faktora nabywanie wierzytelności i świadczenie usług na rzecz faktoranta jest przedmiotem prowadzonej działalności. W zamian za swoje usługi otrzymuje zapłatę od faktoranta. Na zapłatę tę przy faktoringu pełnym składa się najczęściej: prowizja przygotowawcza, prowizja administracyjna, prowizja za przejęcie ryzyka wypłacalności dłużnika oraz oprocentowanie1. Opłaty występujące przy faktoringu pełnym różnią się od faktoringu niepełnego opłatą za del credere, czyli prowizją za przejęcie ryzyka wypłacalności dłużnika. W praktyce prowizje pobierane przy faktoringu pełnym są wyższe od prowizji pobieranych przy faktoringu niepełnym o ok. 0,5 proc. Czynniki, które mają wpływ na wysokość prowizji za del credere, przedstawia rys. 2.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ryzyko niewypłacalności dłużnika

Faktoring pełny oznacza taką transakcję, gdzie ryzyko wypłacalności dłużnika przejmuje faktor. Jeśli w umowie faktoringu nie zostanie zaznaczone, kogo obciąża ryzyko wypłacalności dłużnika, to zawsze obciążać ono będzie faktora. Faktoring pełny nazywany jest też faktoringiem właściwym. Jest to pierwotna forma faktoringu. Faktoring niepełny, czyli niewłaściwy, w którym ryzyko wypłacalności dłużnika pozostaje u faktoranta, jest odstąpieniem od reguły i potrzebuje szczególnego zapisu w umowie2.

Konsekwencją dla faktora podpisania umowy faktoringu pełnego jest możliwość dochodzenia należności jedynie od dłużnika. Jeśli dłużnik nie wywiąże się z płatności, to faktor nie ma prawa domagać się zapłaty od faktoranta. Wyjątkiem jest sytuacja, kiedy dłużnik nie płaci, ponieważ kwestionuje istnienie wierzytelności, na przykład towar dostarczony dłużnikowi był uszkodzony lub niezgodny z zamówieniem. Za istnienie wierzytelności odpowiada faktorant, natomiast za wypłacalność dłużnika odpowiada tylko wówczas, gdy przyjmuje na siebie taką odpowiedzialność3.

W ramach umowy faktoringu pełnego faktor przejmuje na siebie ryzyko wypłacalności dłużnika, ale inne rodzaje ryzyka związane z realizacją kontraktu zawartego między faktorantem a dłużnikiem faktoringowym dalej ponosi faktorant. Obowiązkiem faktora jest dokonanie zapłaty za przelaną wierzytelność i świadczenie usług na rzecz faktoranta wynikających z umowy faktoringowej, a w zamian otrzymuje zapłatę w postaci opłat faktoringowych od faktoranta.

Ewidencja księgowa

Księgowania transakcji faktoringu pełnego przyspieszonego dokonywane przez faktora obrazuje poniższy przykład.

Przykład 1

Firma FAKTOR, zajmująca się profesjonalnie świadczeniem usług faktoringowych, podpisała umowę faktoringu z firmą STOLARZ handlującą meblami. Firma STOLARZ sprzedaje meble do kilkudziesięciu odbiorców. W związku z tym, że odbiorcami firmy STOLARZ są znane sieci handlowe o dobrej sytuacji finansowej i dużej renomie na rynku, FAKTOR zdecydował się na przejęcie ich ryzyka wypłacalności.

Warunki umowy są następujące:

l limit faktoringu - 3 mln zł,

l forma faktoringu - faktoring pełny przyspieszony, czyli faktor płaci za 100 proc. wierzytelności w momencie jej wykupu,

l okres płatności wierzytelności wynosi minimum 5 dni, a maksimum 90 dni,

l prowizja przygotowawcza wynosi 1 proc. od kwoty limitu,

l prowizja administracyjna - 0,4 proc. od każdej wykupionej wierzytelności,

l prowizja za del credere - 0,6 proc. od każdej wykupionej wierzytelności,

l stopa dyskonta - 10 proc. w skali roku,

l dodatkowo FAKTOR pobiera raz na kwartał opłatę za weryfikację zdolności kredytowej dłużników - raporty z wywiadowni handlowej, opłata ta wynosi 1500 zł.

Operacja 1:

a) faktor podpisuje umowę faktoringową z firmą STOLARZ i dla faktoranta - firma STOLARZ wystawia fakturę VAT z tytułu prowizji przygotowawczej (1 proc. od 3 mln zł, czyli 30 tys. zł).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

b) firma STOLARZ płaci faktorowi prowizję w dniu podpisania umowy.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 2:

Firma STOLARZ przelewa na faktora wierzytelność, której płatnikiem jest firma MEBLE.

Kwota wierzytelności - 122 000,00 zł

Okres płatności wierzytelności - 30 dni

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 3:

Faktor wystawia faktorantowi - firmie STOLARZ fakturę VAT z tytułu prowizji i dyskonta. Prowizje faktoringowe są opodatkowane VAT, natomiast oprocentowanie - nie4.

Prowizja administracyjna netto = 0,4% × 122 000,00 = 488,00.

Prowizja administracyjna brutto = 488,00 + (22% × 488,00) = 488,00 + 107,36 = 595,36.

Prowizja za del credere netto = 0,6% × 122 000,00 = 732,00.

Prowizja za del credere brutto = 732,00 + (22% × 732,00) = 732,00 + 161,04 = 893,04.

Dyskonto = 122 000,00 × 10% × 30/365 = 1002,74.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 4:

Faktor płaci firmie STOLARZ za przelaną na niego wierzytelność w ramach umowy faktoringowej (100 proc. wierzytelności minus opłaty na rzecz faktora, czyli 0,4 proc. kwoty wierzytelności - prowizja administracyjna i 0,6 proc. kwoty wierzytelności - prowizja za delkredere oraz dyskonto)5.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 5:

Spłata przez firmę MEBLE, czyli dłużnika, wierzytelności w terminie płatności lub przed terminem.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 6:

Przeniesienie prowizji i dyskonta z przychodów przyszłych okresów do przychodów ze sprzedaży.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Tak wyglądają księgowania, gdy dłużnik faktoringowy, czyli firma MEBLE, zapłacił w terminie lub przed terminem. Jeśli dłużnik zapłaciłby po terminie płatności, regulując całą wysokość zadłużenia, czyli kapitał i odsetki, to księgowania wyglądałyby tak jak w przykładzie 2.

Przykład 2

Operacje 1-4 pozostają bez zmian, czyli tak jak w przykładzie 1. Zmiany obserwować można od operacji 5.

Operacja 5a:

Firma MEBLE płaci całą wierzytelność wraz z odsetkami karnymi.

Okres opóźnienia - 15 dni.

Wysokość odsetek karnych - odsetki ustawowe (od października 2006 r. wysokość odsetek ustawowych wynosi 11,5 proc. w skali roku).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 6a:

Przeniesienie prowizji i dyskonta z przychodów przyszłych okresów do przychodów ze sprzedaży.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 7a:

FAKTOR naliczył dłużnikowi odsetki karne za 15 dni opóźnienia.

Odsetki karne - 122 000,00 x 11,5% x 15 : 365 = 576,58 zł.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Jeśli odsetki karne naliczone dłużnikowi są wątpliwe, to można stworzyć odpisy aktualizacyjne.

Operacja 8a:

Dłużnik - firma MEBLE płaci odsetki karne.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Jeśli dłużnik zapłaciłby po terminie płatności, regulując jedynie część kapitałową zadłużenia, to księgowania wyglądałyby tak jak w przykładzie 3.

Przykład 3

Operacje 1-4 pozostają bez zmian, czyli tak jak w przykładzie 1. Zmiany obserwować można od operacji 5.

Operacja 5b:

Firma MEBLE płaci za wierzytelność po terminie.

Okres opóźnienia - 15 dni.

Wysokość odsetek karnych - odsetki ustawowe (od października 2006 r. wysokość odsetek ustawowych wynosi 11,5 proc. w skali roku).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 6b:

Przeniesienie prowizji i dyskonta z przychodów przyszłych okresów do przychodów ze sprzedaży.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Operacja 7b:

Faktor naliczył dłużnikowi odsetki karne za 15 dni opóźnienia.

Odsetki karne - 122 000,00 x 11,5% x 15 : 365 = 576,58 zł.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Dłużnik nie spłacił odsetek karnych. Faktor uznał wierzytelność z tytułu odsetek karnych za wątpliwą i stworzył odpis aktualizacyjny.

Bilans faktora

Transakcje faktoringu pełnego powodują w firmie faktora, że w terminie płatności wierzytelności wynikającym z faktury bez względu na to, czy zapłaci dłużnik, faktor musi zapłacić faktorantowi. W przypadku faktoringu pełnego przyspieszonego w bilansie faktora pojawiają się należności w stosunku do dłużnika faktoringowego i zmniejsza się gotówka, bo faktor zapłacił gotówką za nabywaną wierzytelność. Opłaty pobierane od faktoranta są dla faktora przychodami ze sprzedaży.

 

1 W najbliższym czasie ukaże się nakładem wydawnictwa Difin książka K. Kreczmańskiej-Gigol, Opłacalność faktoringu, w której problem ustalania wysokości opłat został szczegółowo omówiony.

2 K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w teorii i w praktyce, Helion, Gliwice 2007, s. 32-33.

3 Art. 516 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.).

4 Szerzej na ten temat: K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w świetle prawa cywilnego, podatkowego i bilansowego, Difin, Warszawa 2006, s. 85 i n. oraz K. Kreczmańska-Gigol, Opodatkowanie faktoringu, Prawo Przedsiębiorcy nr 45/2006.

5 Szerzej na temat sposobów wyliczania dyskonta: K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w teorii i w praktyce, wyd. 3, Wydawnictwo Helion, Gliwice 2007, s. 111-112.

Podstawa prawna:

l ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.),

l ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.).

Bibliografia:

1. K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w świetle prawa cywilnego, podatkowego i bilansowego, Difin, Warszawa 2006.

2. K. Kreczmańska-Gigol, Faktoring w teorii i w praktyce, Helion, Gliwice 2007, wyd. 3.

3. K. Kreczmańska-Gigol, Opodatkowanie faktoringu, „Prawo Przedsiębiorcy” nr 45/2006.

dr Katarzyna Kreczmańska-Gigol

REKLAMA

Autopromocja
Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Prawo Przedsiębiorcy

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Fiskus wlepi kary za niezapłacony podatek od sprzedaży ubrań i zabawek w internecie? MF analizuje informacje o 300 tys. osób i podmiotów handlujących na platformach internetowych

Operatorzy platform, za pośrednictwem których dokonywane są transakcje w internecie, przekazali MF dane ponad 177 tys. osób fizycznych i 115 tys. podmiotów – poinformowała PAP rzeczniczka szefa KAS Justyna Pasieczyńska. Dane te są teraz analizowane.

Będzie katastrofa fakturowa w 2026 roku? Kto odważy się wdrożyć obowiązek stosowania KSeF i faktur ustrukturyzowanych?

Niedawno opublikowano kolejną wersję projektu „nowelizacji nowelizacji” ustaw na temat faktur ustrukturyzowanych i KSeF, które mają być niezwłocznie uchwalone. Ich jakość woła o pomstę do nieba. Co prawda zaproponowane zmiany świadczą o tym, że twórcy przepisów chcą pozostawić tym, którzy połapią się w tych zawiłościach, jakieś możliwości unikania tej katastrofy, zachowując fakturowanie w dotychczasowej formie przynajmniej do końca 2026 r. Pytanie, tylko po co to całe zamieszanie i dezorganizacja obrotu gospodarczego – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

Jak nie zbankrutować na IT: inteligentne monitorowanie i optymalizacja kosztowa środowiska informatycznego. Praktyczny przewodnik po narzędziach i strategiach monitorowania

W dzisiejszej erze cyfrowej, środowisko IT stało się krwiobiegiem każdej nowoczesnej organizacji. Od prostych sieci biurowych po rozbudowane infrastruktury chmurowe, złożoność systemów informatycznych stale rośnie. Zarządzanie tak rozległym i dynamicznym ekosystemem to nie lada wyzwanie, wymagające nie tylko dogłębnej wiedzy technicznej, ale przede wszystkim strategicznego podejścia i dostępu do odpowiednich narzędzi. Wyobraźcie sobie ciągłą potrzebę monitorowania wydajności kluczowych aplikacji, dbałości o bezpieczeństwo wrażliwych danych, sprawnego rozwiązywania problemów zgłaszanych przez użytkowników, a jednocześnie planowania przyszłych inwestycji i optymalizacji kosztów. To tylko wierzchołek góry lodowej codziennych obowiązków zespołów IT i kadry managerskiej. W obliczu tej złożoności, poleganie wyłącznie na intuicji czy reaktywnym podejściu do problemów staje się niewystarczające. Kluczem do sukcesu jest proaktywne zarządzanie, oparte na solidnych danych i inteligentnych systemach, które nie tylko informują o bieżącym stanie, ale również pomagają przewidywać przyszłe wyzwania i podejmować mądre decyzje.

Wojna celna USA - Chiny. Jak może się bronić Państwo Środka: 2 scenariusze. Świat (też Stany Zjednoczone) nie może się obejść bez chińskiej produkcji

Chiny mogą przekierować towary nadal objęte nowymi, wysokimi cłami USA przez gospodarki i porty azjatyckie lub (a raczej równolegle) przekierować sprzedaż dotychczas kierowaną do USA na inne rynki - prognozują eksperci Allianz Trade. Bardziej prawdopodobna jest przewaga drugiego scenariusza – tak było podczas pierwszej wojny handlowej prezydenta Trumpa, co obecnie oznaczać będzie m.in. 6% rokroczny wzrost importu z Chin do UE (ale też do innych krajów) w ciągu trzech najbliższych lat. Branża, która nie korzysta z żadnych wyłączeń w wojnie celnej – odzież i tekstylia może odczuć ją w największym stopniu na swoich marżach.

REKLAMA

Ostatnie dni na rozliczenie PIT-a i odliczenie ulg podatkowych. Czego nie uwzględnia Twój e-PIT? Co zrobić, gdy nie masz PIT-11?

Dzień 30 kwietnia robi na podatnikach coraz mniejsze wrażenie, zwłaszcza na tych rozliczających się na formularzu PIT-37. Teoretycznie nie muszą już pamiętać o wysłaniu dokumentu, bo na koniec miesiąca automatycznie zrobi to za nich e-Urząd Skarbowy (usługa Twój e-PIT). W praktyce jednak – jeśli naprawdę zależy nam na najkorzystniejszym rozliczeniu 2024 roku (w tym np. o rozliczeniu ulg podatkowych), nie możemy odpuścić samodzielnej weryfikacji przygotowanego przez fiskusa rozliczenia. Co warto zrobić na krótko przed upływem terminu?

Rozliczenie składki zdrowotnej do 20 maja 2025 r. za zeszły rok. Wypełnij ZUS DRA albo ZUS RCA i sprawdź czy masz nadpłatę, czy niedopłatę

ZUS przypomina, że każdy, kto w 2024 r. prowadził pozarolniczą działalność i podlegał ubezpieczeniu zdrowotnemu oraz był opodatkowany podatkiem liniowym, skalą podatkową lub ryczałtem ewidencjonowanym - musi rozliczyć w skali roku składki na ubezpieczenie zdrowotne. Należy to zrobić w dokumencie ZUS DRA lub ZUS RCA za kwiecień 2025 r., a termin minie 20 maja. Do tego dnia trzeba uiścić ewentualną niedopłatę.

KSeF. Do 25 kwietnia 2025 r. przedsiębiorcy mogą zgłaszać dodatkowe uwagi i opinie nt. KSeF. [WAŻNE TERMINY]

Krajowy System e-Faktur (KSeF). Do 25 kwietnia 2025 r. przedsiębiorcy mogą zgłaszać dodatkowe uwagi i opinie nt. KSeF. Resort finansów potwierdził wprowadzenie obowiązku wystawiania e-faktur dla wszystkich podatników. Poinformował, że uwzględnił wszystkie kluczowe postulaty zgłaszane przez przedsiębiorców w zakresie wystawiania e-faktur w KSeF.

System ICS-2 w transporcie drogowym i kolejowym – na to muszą uważać przewoźnicy. Od kwietnia 2025 r. ostatni etap wdrażania

Import Control System 2 (ICS2) ma służyć do przekazywania informacji o ładunkach między Unią Europejską a krajami trzecimi, a jego zadaniem jest uszczelnienie handlu z państwami spoza UE. Od kwietnia 2025 r. rozpoczął się ostatni etap wdrażania systemu ICS-2 dla sektora transportu drogowego i kolejowego.

REKLAMA

Rząd źle oszacował dochody z VAT-u - największego źródła dochodów budżetowych. Eksperci: ogromna pomyłka i wzrost deficytu

Jak wynika ze wstępnych danych Ministerstwa Finansów, w 2024 roku wpływy netto z tytułu podatku VAT wyniosły 287,7 mld zł, zaś brutto – 475,3 mld zł. To więcej niż w 2023 roku. Natomiast zgodnie z założeniami ustawy budżetowej na rok 2024, dochody z tytułu podatku VAT określono w wysokości 316,4 mld zł. Po nowelizacji zostały one obniżone do 293,5 mld zł. Za to o 14,6% spadły rok do roku zwroty z tytułu ww. podatku, tj. do wartości 187,6 mld zł. Eksperci komentujący te dane zauważają, że wyniki resortu rozminęły się z prognozami. Jednocześnie podkreślają, że zmniejszyła się tzw. luka VAT.

Firmy niegotowe na KSeF. Tylko 5230 przedsiębiorstw korzysta z systemu – czas ucieka. [DANE MF]

Z danych udostępnionych przez Ministerstwo Finansów wynika, że do 5 marca 2025 roku z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) skorzystało zaledwie 5230 firm. To oznacza, że w ciągu ponad trzech lat działania systemu zdecydowało się na niego jedynie kilka tysięcy przedsiębiorców. Tymczasem za 9 miesięcy korzystanie z KSeF stanie się obowiązkowe – a to oznacza prawdziwą rewolucję dla księgowości w Polsce.

REKLAMA