Jak ująć w pkpir sprzedaż wyrobów kontrahentowi z innego kraju UE pomniejszoną o skonto

RADA

Przychody ze sprzedaży wyrobów należy pomniejszyć o udzielone rabaty, w tym także skonto. Fakturę dokumentującą sprzedaż wyrobów pomniejszoną o udzielone skonto należy zaksięgować w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Obrót w VAT należy ustalić również z uwzględnieniem udzielonego skonta. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

W celu „zmotywowania” swoich kontrahentów do dokonywania płatności w krótszych terminach firmy często oferują dokonywanie zapłaty na zasadzie skonta. Taka forma płatności jest szczególnie preferowana w transakcjach z kontrahentami zagranicznymi.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia skonta. Słownik Języka Polskiego PWN (Warszawa 2002) definiuje skonto jako procentowe zmniejszenie sumy należności, przyznane nabywcy towarów na warunkach kredytowych, w razie zapłaty należności gotówką przed umówionym terminem płatności. Powstaje jednak pytanie, czy podatnik powinien wykazać w pkpir przychód w wysokości należnej pierwotnie, czy też przychód pomniejszony o skonto.

Należy zauważyć, że na podstawie art. 14 ust. 1 updof przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Czytelnik zaznaczył, że fakturę dla austriackiego kontrahenta wystawia w dniu otrzymania zapłaty. W momencie wystawiania faktury kontrahent spełnia zatem warunki uprawniające do skorzystania z rabatu, jakim jest w tym przypadku skonto. Możliwe jest więc określenie wartości przysługującego skonta. Wystawiając fakturę sprzedaży, sprzedawca powinien pomniejszyć wartość towarów o przyznane skonto. Na fakturze należy określić jedynie wartość procentową udzielonego skonta. W pkpir należy wykazać przychód ze sprzedaży towarów (pomniejszony o skonto) w kolumnie 7 pkpir.

Również zgodnie z ustawą o VAT (art. 29 ust. 4) obrót pomniejszają m.in. kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont). Czytelnik udziela skonta w momencie wystawienia faktury. Zatem obrót (wartość netto sprzedaży) wykazywany na fakturze pomniejsza o kwoty udzielonych rabatów. Innymi słowy, Czytelnik ustala podstawę opodatkowania VAT od razu z uwzględnieniem udzielonego skonta.

W sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Sprzedaż towarów do Austrii będzie podlegała opodatkowaniu z tytułu WDT według stawki 0%, pod warunkiem że Czytelnik w szczególności:

1) dokona dostawy na rzecz unijnego podatnika VAT UE, tj. posługującego się ważnym numerem identyfikacyjnym dla transakcji wewnąrzwspólnotowych, i poda ten numer oraz swój numer VAT UE na fakturze stwierdzającej dostawę towarów, oraz

2) posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary zostały wywiezione z Polski na terytorium innego państwa unijnego.

PRZYKŁAD

Czytelnik sprzedaje wyroby kontrahentowi X z Austrii. 12 listopada 2007 r. otrzymał na rachunek bankowy zapłatę za sprzedane wyroby - 2000 euro. W wysokości zapłaty uwzględnione jest 5% skonta. Czytelnik wystawił 12 listopada 2007 r. fakturę o łącznej wartości 2000 euro, z zastosowaniem stawki VAT 0% przy założeniu, że jest w posiadaniu dokumentów uprawniających go do zastosowania tej stawki.

Wartość faktury wyrażonej w euro należy przeliczyć według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Kurs euro z 9 listopada 2007 r. wyniósł 3,6235 zł, a zatem: 2000 euro × 3,6235 zł = 7247 zł.

Wartość tę należy ująć pod datą 12 listopada 2007 r. w kolumnie 7 pkpir.

• art. 14 ust. 1 i 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 211, poz. 1549

• art. 29 ust. 1 i 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1382

Justyna Tarantowicz

księgowa