REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ujmować w księgach dopłaty do kapitału

Wioletta Chaczykowska
Wioletta Chaczykowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Dopłaty do kapitału są sposobem na dofinansowanie spółki przez wspólników. Mogą one służyć dokapitalizowaniu spółki lub być przeznaczone na pokrycie straty. Uchwalenie i wniesienie dopłat pociąga za sobą obowiązek ewidencyjny w księgach spółki wnoszącej, jak i otrzymującej dopłaty.

Kwestię dopłat wnoszonych przez wspólników regulują przepisy art. 177-179 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z jego postanowieniami obowiązek uiszczenia dopłat przez wspólników powinien wynikać z umowy spółki. Powinny być one nakładane i uiszczane równomiernie w stosunku do posiadanych udziałów. W celu dokonania dopłat do kapitału wspólnicy (akcjonariusze) muszą podjąć odpowiednią uchwałę w tej sprawie, w której określą kwoty oraz terminy wpłat.

REKLAMA

Autopromocja

Jeśli wspólnik nie uiści dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek ustawowych.

Dopłaty mogą być wnoszone w celu powiększenia majątku spółki lub pokrycia strat bilansowych i mogą mieć wyłącznie charakter pieniężny. Zasadniczo dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, pod warunkiem że nie są wymagane na pokrycie straty wykazywanej w sprawozdaniu finansowym. Zwrot dopłat może nastąpić po upływie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Warunkiem zwrotu wniesionych przez wspólników dopłat jest podjęcie przez zgromadzenie wspólników odpowiedniej uchwały w tej sprawie.

Dopłaty w księgach rachunkowych

Dopłaty ujmuje się w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału, czyli w dniu powzięcia uchwały. Do ewidencji dopłat wspólników służy konto „Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników”. Po stronie debetowej tego konta ewidencjonuje się kwoty, które zostały już wykorzystane zgodnie z podjętą uchwałą, a także zwrot niewykorzystanych dopłat. Po stronie kredytowej wykazywana jest wartość uchwalonych dopłat wspólników. W sprawozdaniu finansowym, zgodnie z art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości, równowartość dopłat należy wykazać w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników) jako składnik kapitału własnego, dopóki ten nie zostanie użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie. Uchwalone, lecz nie wniesione dopłaty wykazuje się w dodatkowej pozycji kapitałów własnych „Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)”.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

U wnoszącego dopłaty stanowią koszty finansowe księgowane w korespondencji z kontem rozrachunkowym.

Dopłaty wyrażone w walucie obcej należy przeliczyć na złotówki, przyjmując następujące kursy:

• w dniu podjęcia uchwały - średni kurs NBP obowiązujący w tym dniu (ewentualnie z dnia poprzedzającego - według przepisów podatkowych),

• w dniu otrzymania dopłat - kurs kupna banku, z którego usług spółka korzysta (spółka otrzymująca),

• w dniu przekazania dopłat - kurs sprzedaży banku, z którego usług spółka korzysta (spółka przekazująca).

Uchwalone i wniesione dopłaty muszą zostać zaewidencjonowane w księgach zarówno spółki wnoszącej, jak i spółki otrzymującej.

Przykład 1

Wspólnicy spółki z o.o. podjęli uchwałę o wniesieniu dopłat w celu dokapitalizowania majątku spółki. Wspólnik A zobowiązany został do wniesienia dopłaty w kwocie 25 000 zł, wspólnik B - 20 000 zł, wspólnik C - 15 000 zł. Wszystkie dopłaty zostały wpłacone w terminie.

Ewidencja księgowa w spółce otrzymującej:

1. Podjęcie uchwały o dokonaniu dopłat:

Wn „Należne wpłaty na poczet kapitału” 60 000

- w analityce imienne konta wspólników

Ma „Kapitał rezerwowy z dopłat” 60 000

2. Wpływ dopłat na rachunek bankowy:

Wn „Rachunek bankowy” 60 000

Ma „Należne wpłaty na poczet kapitału” 60 000

- w analityce imienne konta wspólników

W przypadku podjęcia uchwały o zwrocie otrzymanych dopłat ewidencja przebiegać będzie następująco:

3. Podjęcie uchwały o zwrocie dopłat:

Wn „Kapitał rezerwowy z dopłat” 60 000

Ma „Rozrachunki z tytułu dopłat” 60 000

- w analityce imienne konta wspólników

4. Zwrot dopłat:

Wn „Rozrachunki z tytułu dopłat” 60 000

- w analityce imienne konta wspólników

Ma „Rachunek bankowy” 60 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja księgowa w spółce wpłacającej

Na przykładzie wspólnika A

1. Podjęcie uchwały o dokonaniu dopłat:

Wn „Koszty finansowe” 25 000

Ma „Rozrachunki z tytułu dopłat” 25 000

2. Przekazanie dopłat:

Wn „Rozrachunki z tytułu dopłat” 25 000

Ma „Rachunek bankowy” 25 000

3. Uchwała o zwrocie dopłat:

Wn „Rozrachunki z tytułu dopłat” 25 000

Ma „Przychody finansowe” 25 000

4. Otrzymanie zwróconych dopłat na rachunek bankowy:

Wn „Rachunek bankowy” 25 000

Ma „Rozrachunki z tytułu dopłat” 25 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 2

W 2007 r. spółka z o.o. poniosła stratę bilansową w wysokości 45 000 zł. Zwyczajne zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego oraz o pokryciu straty z dopłat wspólników. Uchwalono, że wspólnik A wniesie dopłatę w wysokości 25 000 zł, natomiast wspólnik B - 20 000 zł. Dopłaty zostały wniesione w terminie i nie podlegają zwrotowi.

Ewidencja księgowa w spółce otrzymującej:

1. Podjęcie uchwały o dokonaniu dopłat:

Wn „Należne wpłaty na poczet kapitału” 45 000

- w analityce imienne konta wspólników

Ma „Kapitał rezerwowy z dopłat” 45 000

2. Wpływ dopłat na rachunek bankowy:

Wn „Rachunek bankowy” 45 000

Ma „Należne wpłaty na poczet kapitału” 45 000

- w analityce imienne konta wspólników

3. Przeznaczenie dopłaty na pokrycie strat:

Wn „Kapitał rezerwowy z dopłat” 45 000

Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 45 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja księgowa w spółce wpłacającej

Na przykładzie wspólnika A

1. Podjęcie uchwały o dokonaniu dopłat:

Wn „Koszty finansowe” 25 000

Ma „Rozrachunki z tytułu dopłat” 25 000

2. Przekazanie dopłat

Wn „Rozrachunki z tytułu dopłat” 25 000

Ma „Rachunek bankowy” 25 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 3

31 marca 2008 r. zagraniczny wspólnik sp. z o.o. podjął uchwałę o wniesieniu dopłat w równowartości 3000 euro na pokrycie straty. W polityce rachunkowości spółki zapisano, że do przeliczania wartości wyrażonych w walucie obcej mają zastosowanie przepisy uor. Kurs średni NBP z dnia podjęcia uchwały wynosił 3,52 PLN/EUR. Dopłata została wpłacona 15 kwietnia 2008 r.

Kurs kupna banku wynosił tego dnia 3,58 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Podjęcie uchwały o dokonaniu dopłat:

3000 euro × 3,52 PLN/EUR = 10 560 zł

Wn „Należne wpłaty na poczet kapitału” 10 560

- w analityce imienne konta wspólników

Ma „Kapitał rezerwowy z dopłat” 10 560

2. Wpływ dopłat na rachunek bankowy:

3000 euro × 3,58 PLN/EUR = 10 740 zł

Wn „Rachunek bankowy” 10 740

Ma „Należne wpłaty na poczet kapitału” 10 560

- w analityce imienne konta wspólników

Ma „Kapitał rezerwowy z dopłat” 180

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 4

Spółka z o.o. jest jedynym udziałowcem w spółce zagranicznej. 31 marca 2008 r. podjęto uchwałę o wniesieniu dopłat w kwocie 10 000 euro w celu pokrycia straty. W polityce rachunkowości spółki zapisano, że do przeliczania wartości wyrażonych w walucie obcej mają zastosowanie przepisy uor. Kurs średni NBP z dnia podjęcia uchwały wynosił 3,45 PLN/EUR. Dopłata została wpłacona 20 kwietnia 2008 r. Kurs sprzedaży banku wynosił tego dnia 3,55 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Podjęcie uchwały o dokonaniu dopłat:

10 000 euro × 3,45 PLN/EUR = 34 500 zł

Wn „Koszty finansowe” 34 500

Ma „Rozrachunki z tytułu dopłat” 34 500

2. Przekazanie dopłat:

10 000 euro × 3,55 PLN/EUR = 35 500 zł

Wn „Rozrachunki z tytułu dopłat” 34 500

Wn „Koszty finansowe” 1 000

Ma „Rachunek bankowy” 35 500

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Z podatkowego punktu widzenia zarówno wniesienie, jak i zwrot dopłat są neutralne, pod warunkiem że zostaną przeprowadzone zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Oznacza to, że otrzymane dopłaty nie stanowią przychodów podatkowych, a ich zwrot nie jest kosztem uzyskania przychodów. Identycznie sytuacja się przedstawia u wnoszącego dopłaty - wniesione dopłaty nie są kosztem uzyskania przychodu, a zwrócone dopłaty nie stanowią przychodu podatkowego w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

• art. 177, art. 178 § 2, art. 179 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 30, art. 36 ust. 2e ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 12 ust. 4 pkt 3 i pkt 11, art. 16 ust. 1 pkt 53 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code
Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/10
Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
2 maja 2023 r. (wtorek)
4 maja 2023 r. (czwartek)
29 kwietnia 2023 r. (sobota)
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Nowości w KSeF: faktury konsumenckie, złożone załączniki, faktury poza KSeF. Konsultacje Ministerstwa Finansów

W dniu 18 lipca 2024 r. w Ministerstwie Finansów przy ul. Świętokrzyskiej 12 odbyło się kolejne spotkanie konsultacyjne dotyczące Krajowego Systemu e-Faktur zorganizowane przez Ministerstwo Finansów i Krajową Administrację Skarbową. Przedstawiciele MF podsumowali dotychczasowe prekonsultacje zmian w zakresie obowiązkowego KSeF. Eksperci Ministerstwa Finansów zaprezentowali też propozycje rozwiązań biznesowych tj. wymianę środowiska KSeF na docelowe, wdrożenie załączników i aktualizację struktury e-faktury,  a także planowane rozwiązania i nowe funkcjonalności KSeF.

Nowe dane o wynagrodzeniach Polaków. GUS odsłania karty

GUS opublikował dane dotyczące przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czerwcu 2024 r. Przeciętna płaca wyniosła 8144,83 zł. Wzrost okazał się niższy od prognozowanego przez ekspertów. Mamy też nowe statystyki dotyczące zatrudnienia.

Podatek od nieruchomości od obiektów sportowych. Będą zmiany od 2025 roku. Czy podatek obejmie place zabaw?

W ramach analiz opublikowanego projektu zmian w podatku od nieruchomości, chwilę uwagi należy poświęcić obiektom sportowym. Jako że standardowo ich wartość nie należy do niskich, ewentualne ruchy w tym zakresie, mogą generować istotne skutki podatkowe. Aczkolwiek, akurat w tym obszarze, MF zaproponował też trochę korzyści. Niekorzyści też.

Większe sumy gwarancyjne w OC posiadaczy pojazdów i rolników. Jednolity formularz zaświadczeń o przebiegu ubezpieczenia. Rząd przyjął projekt nowelizacji

W dniu 16 lipca 2024 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy, która ma dostosować polskie prawo do unijnych przepisów dotyczących ubezpieczenia OC za szkody, które powstały w związku z ruchem pojazdów mechanicznych. Projekt ten przewiduje m.in. zwiększenie minimalnych sum gwarancyjnych w ubezpieczeniu OC posiadaczy pojazdów mechanicznych a także rolników. Czy w związku z tymi zmianami wzrosną ceny polis OC?

REKLAMA

Drastyczne podwyżki akcyzy na wyroby tytoniowe. Najwięcej na płyn do e-papierosów, aż o 75 proc.

Rząd chce wprowadzić drastyczne podwyżki akcyzy na wyroby tytoniowe. Ich skala ma być kilkukrotnie większa, niż zakładała mapa akcyzowa. Już w 20225 r. akcyza na wyroby tytoniowe ma wzrosnąć: o 25 proc. na papierosy, o 38 proc. na tytoń do palenia oraz o 50 proc. na wkłady do podgrzewaczy tytoniu. Będzie podwyżka również płynów do e-papierosów, na które w 2025 r. akcyza wzrośnie aż o 75 proc.

Zakup sprzętu IT? Czasem lepiej wynająć. Na czym polega DaaS?

Na czym polega model biznesowy Device as a Service (DaaS)? Komu i kiedy się opłaca? Co sprawia, że jest to rosnący trend nie tylko w polskich firmach?

Twój biznes działa dobrze ale pieniądze gdzieś wyciekają. Ekspert podpowiada gdzie szukać przyczyn i źródeł wycieków

Takie pytanie często zadają sobie przedsiębiorcy, którzy osiągając spore przychody, realizując duże i zyskowne projekty nagle stwierdzają brak gotówki na koncie. Dlaczego tak się dzieje? Gdzie są pieniądze? Na te i inne pytania odpowiada dr nauk ekonomicznych Elżbieta Sobów – specjalistka ds. finansów z kilkudziesięcioletnim doświadczeniem.

Korekta podatku naliczonego: kiedy trzeba rozliczyć fakturę korygującą

Jak należy rozliczyć faktury korygujące? Podatnik będący nabywcą zgłosił reklamację oraz otrzymał mailową odpowiedź, w której sprzedawca uznał reklamację i wskazał kwotę korekty. Wiadomości mailowe są z marca 2024 r., a korekta wpłynęła w kwietniu 2024 r. Podatnik odliczył VAT naliczony z faktury pierwotnej w marcu 2024 r. Czy korektę należy rozliczyć w marcu 2024? 

REKLAMA

Prezesa skazano za zaległości podatkowe spółki. Ale to sąd popełnił błąd

Samo tylko objęcie funkcji prezesa zarządu spółki nie może powodować automatycznego przyjęcia na siebie odpowiedzialności karnej za cudze działania. Tak uznał Rzecznik Praw Obywatelskich, informując o wniesieniu skargi kasacyjnej na korzyść prezesa spółki, którego sąd skazał za nieodprowadzenie zaliczek na podatek dochodowy, powstałych w okresie gdy nie objął jeszcze funkcji.

Podatek od nieruchomości obejmie nawet panele fotowoltaiczne. Takie zmiany już od 2025 roku

Zmiany w podatku od nieruchomości zmierzają do opodatkowania urządzeń energetycznych, np. paneli fotowoltaicznych. Budowle mają być opodatkowane jako całość techniczno-użytkowa. Podatkiem od nieruchomości (inaczej niż obecnie) już od 2025 roku objęte zostaną więc wszystkie elementów farmy fotowoltaicznej (w tym panele).

REKLAMA