Wniesienie dopłat przez wspólników

RADA

Wniesione dopłaty należy ująć jako kapitał rezerwowy z dopłat wspólników. Utworzony w ten sposób kapitał może zostać przeznaczony na pokrycie straty bilansowej dopiero po zatwierdzeniu danego sprawozdania finansowego.

UZASADNIENIE

Umowa spółki z o.o. może zawierać zapisy zobowiązujące udziałowców do dokonywania dopłat. Dopłaty należy ustalać proporcjonalnie do wysokości udziałów posiadanych przez poszczególnych wspólników. Oznacza to, że obowiązkiem tym objęci są wszyscy wspólnicy równomiernie w stosunku do swoich udziałów. Wysokość i terminy ewentualnych dopłat określane są w uchwale wspólników. Mogą być one wniesione wyłącznie w formie pieniężnej.

Autopromocja

Webinar:
KSeF – na co warto przygotować firmę?

Sprawdź

Wnoszone w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością dopłaty nie stanowią dla niej przychodów podatkowych. Podlegają one jednak podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Podstawę opodatkowania stanowi kwota dopłat, a stawka podatku wynosi 0,5%.

Jeżeli wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek ustawowych. Spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Dopłaty należy ujmować w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału, czyli w dniu powzięcia uchwały. Do ewidencji dopłat wspólników służy konto „Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników”.

Po stronie debetowej tego konta należy ujmować kwoty, które zostały już wykorzystane zgodnie z podjętą uchwałą, a także zwrot niewykorzystanych dopłat. Po stronie kredytowej wykazywana jest wartość uchwalonych dopłat wspólników. W sprawozdaniu finansowym, zgodnie z art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości, równowartość dopłat należy wykazać w odrębnej pozycji pasywów bilansu (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników) jako składnik kapitału własnego, dopóki ten nie zostanie użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie. Uchwalone, lecz nie wniesione dopłaty należy wykazać w dodatkowej pozycji kapitałów własnych „Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)”.

Przykład

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

Wspólnicy uchwalili obowiązek wniesienia dopłat na pokrycie straty w wysokości 1000 zł na jeden udział. Wspólnik A posiada 40 udziałów w spółce, natomiast wspólnik B - 60 udziałów. Dopłaty zostały wniesione.

Ewidencja księgowa

1. Uchwalenie dopłat do kapitału: 1000 zł x 100 = 100 000 zł. Zobowiązanie udziałowca A: 40 udziałów x 1000 zł = 40 000 zł, zobowiązanie udziałowca B: 60 udziałów x 1000 zł = 60 000 zł

Wn  „Rozrachunki z udziałowcem A z tytułu dopłat” 40 000

Wn  „Rozrachunki z udziałowcem B z tytułu dopłat” 60 000

Ma  „Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników” 100 000

2. Zapłata podatku od czynności cywilnoprawnej związanej z uchwaleniem dopłat do kapitału: 100 000 zł x 0,5% = 500 zł

Wn  „Podatki i opłaty” 500

Ma  „Rachunek bankowy” 500

3. Wniesienie dopłat do kapitału przez udziałowca A:

Wn  „Rachunek bankowy” 40 000

Ma  „Rozrachunki z udziałowcem A z tytułu dopłat” 40 000

4. Wniesienie dopłat do kapitału przez udziałowca B:

Wn  „Rachunek bankowy” 60 000

Ma  „Rozrachunki z udziałowcem B z tytułu dopłat” 60 000

5. Przeznaczenie dopłat na pokrycie straty bilansowej:

Wn  „Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników” 100 000

Ma  „Rozliczenie wyniku finansowego” 100 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

•  art. 177, 178, 179, art. 396 ust. 1, art. 397 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 118, poz. 747

•  art. 36 ust. 2e ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 223, poz. 1466

•  art. 1, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c), art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

Małgorzata Kawczyńska

główna księgowa, finalistka konkursu Księgowy Roku 2005