Księgowanie aportu w spółce z o.o.

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) nie definiują wkładu niepieniężnego. Należy zwrócić jednak uwagę, że (art. 14 k.s.h.):

• przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług,
• w przypadku gdy wspólnik wniósł wkład niepieniężny mający wady, jest on zobowiązany do wyrównania spółce kapitałowej różnicy między wartością przyjętą w umowie spółki a zbywczą wartością wkładu,
• wierzytelność wspólnika z tytułu pożyczki udzielonej spółce kapitałowej uważa się za jego wkład do spółki w przypadku ogłoszenia jej upadłości w terminie dwóch lat od dnia zawarcia umowy pożyczki,
• wspólnik nie może potrącać swoich wierzytelności wobec spółki kapitałowej z wierzytelnością spółki względem wspólnika z tytułu należnej wpłaty na poczet udziałów.

W praktyce w zakresie określenia przedmiotu aportu stosowane są rozstrzygnięcia orzecznictwa sądowego, które zapadły w większości jeszcze na gruncie przepisów kodeksu handlowego.

1. Wartość nominalna uzyskanych w zamian udziałów, w zależności od przedmiotu aportu:

Strona Wn konta „Długoterminowe aktywa finansowe”/strona Ma konta „Pozostałe przychody operacyjne”, „Przychody finansowe”, „Przychody ze sprzedaży produktów” lub inne konta przychodów zespołu 7,

2. Wartość księgowa wniesionych jako wkład rzeczowy:

a) środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych

• wartość początkowa

strona Ma konta „Środki trwałe” lub „Wartości niematerialne i prawne”,

• dotychczasowe umorzenie

strona Wn konta „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” lub „Odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych”,

• nieumorzona część wartości początkowej

strona Wn konta „Pozostałe koszty operacyjne”

b) materiałów (według cen nabycia)

strona Wn konta „Wartość sprzedanych materiałów” /strona Ma konta „Materiały”,

c) towarów (według cen nabycia),

strona Wn konta „Wartość sprzedanych towarów w cenach nabycia” / strona Ma konta „Towary”,

d) wyrobów gotowych (według kosztu wytworzenia)

strona Wn konta „Koszt sprzedanych produktów”/
strona Ma konta „Produkty gotowe i półprodukty”,

e) udziałów w innych jednostkach

strona Wn konta „Koszty finansowe”/strona Ma konta „Długoterminowe aktywa finansowe”,

3. Różnica między wartością rynkową a niższą wartością księgową, w zależności od przedmiotu wkładu:

Strona Wn konta „Pozostałe koszty operacyjne”, „Wartość sprzedanych materiałów”, „Wartość sprzedanych towarów”, „Koszt sprzedanych produktów”, „Koszty finansowe” strona Ma konta „Kapitał z aktualizacji wyceny”.

4. Księgowanie równoległe do poz. 3

Strona Wn konta „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe” Ma „Długoterminowe aktywa finansowe”.

Ewidencja wkładu u otrzymującego aport

1. Otrzymany wkład niepieniężny, w zależności od jego charakteru:

Strona Wn konta „Środki trwałe”, „Wartości niematerialne i prawne”, „Długoterminowe aktywa finansowe”, „Materiały”, „Towary”/strona Ma konta „Pozostałe rozrachunki”,

2. Wartość zadeklarowanych wkładów w kwocie określonej w umowie spółki pod datą zarejestrowania spółki lub podwyższenia jej kapitału

Strona Wn konta „Pozostałe rozrachunki”/strona Ma konta „Kapitał zakładowy”.