Płatności w formie akcji własnych

Do tej pory zakładano, że koszt powstaje w przypadku, gdy wiąże się to z wydatkowaniem środków pieniężnych albo oddaniem korzyści ekonomicznych poprzez zmniejszenie aktywów lub zwiększenie zobowiązań spółki.

Nie zawsze jest to takie oczywiste w przypadku transakcji, w których płatność ma formę akcji własnych jednostki.

MSSF 2 Płatności w formie akcji własnych zakłada, że spółka jest w stanie zidentyfikować towary lub usługi otrzymane od podmiotów innych niż pracownicy. Czy MSSF 2 ma zastosowanie w sytuacji, gdy nie można takich dóbr lub usług zidentyfikować? Czy wtedy również mamy do czynienia z kosztem? A jeżeli spółka dokonała transakcji płatności w formie akcji własnych, a otrzymana w zamian wartość była niższa od wartości godziwej płatności w formie akcji własnych, czy taka sytuacja wskazuje na otrzymanie dóbr lub usług, mimo że nie zostały one specyficznie zidentyfikowane?

WAŻNE
Interpretację 8 KIMSF stosuje się dla rocznych okresów zaczynających się na dzień lub po dniu 1 maja 2006 roku. Wcześniejsze zastosowanie interpretacji jest zalecane, a taki fakt powinien zostać ujawniony w sprawozdaniu finansowym

Dla transakcji, w których płatności w formie akcji własnych są przekazywane innym podmiotom niż pracownicy spółki, MSSF 2 zakłada, że wartość godziwa otrzymanych za nie dóbr lub usług powinna być możliwa do wiarygodnego oszacowania. W takich sytuacjach MSSF 2 wymaga, aby transakcje te były wycenione w wartości godziwej dóbr lub usług na moment ich otrzymania lub wykonania (MSSF 2, par. 13).

Interpretacja 8 wyjaśnia, że nie jest konieczne zidentyfikowanie specyficznych dóbr i usług otrzymanych w zamian za instrumenty kapitałowe przekazane przez jednostkę, aby uznać, że towary i usługi zostały lub zostaną otrzymane. Jednocześnie nie jest konieczne, aby kwalifikowały się one do rozpoznania jako aktywa, aby transakcje płatności w formie akcji własnych wchodziły w zakres MSSF 2. W takim przypadku standard wymaga rozpoznania kosztu dóbr lub usług otrzymanych w rachunku zysków i strat. Koszt ten określa się, posługując się wartością przekazanych akcji.
PRZYKŁAD
Spółka przyznała swoje akcje o wartości godziwej 100 000 złotych fundacji charytatywnej działającej na rzecz społeczności lokalnej. Zakłada się, że za działaniem tym stały przesłanki takie jak na przykład poprawa wizerunku spółki jako jednostki zaangażowanej w działalność na rzecz regionu. Ekonomiczne korzyści mogły przybrać wiele form, takich jak na przykład pozyskanie nowych klientów, zwiększenie atrakcyjności jako pracodawcy, czy zwiększenie atrakcyjności w przetargach na nowe umowy. Spółka nie jest jednak w stanie zidentyfikować specyficznych dóbr lub usług otrzymanych w zamian za udzielone akcje, tym bardziej że korzyści te mogą nie dotyczyć bezpośrednio fundacji, która akcje otrzymała.

Interpretacja 8 wyjaśnia, że transakcja tego typu wchodzi w zakres MSSF 2 i w konsekwencji należy rozpoznać koszt z nią związany. Koszt ten określa się w wysokości wartości godziwej przyznanych fundacji akcji.

Agnieszka Nalewajko
menedżer Ernst & Young Audit