Należy pamiętać, że jeśli środek trwały został wycofany z używania i postawiony w stan likwidacji z przeznaczeniem do sprzedaży, to jego nieumorzona wartość jest kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie sprzedaży.

Należy zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych od likwidowanego środka trwałego, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został postawiony w stan likwidacji.

Przykład

W grudniu 2008 r. spółka postawiła w stan likwidacji środek trwały przeznaczony do sprzedaży. Za ten miesiąc nie naliczono już odpisu amortyzacyjnego.

Łączna wartość umorzenia likwidowanego środka wynosiła 11 000 zł (11 miesięcy × 1000 zł).

Wyksięgowanie z ewidencji bilansowej nastąpiło na podstawie dowodu LT. Wartość netto środka trwałego w grudniu 2008 r. nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.

Ewidencja księgowa

1. Wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji bilansowej - grudzień 2008 r.:

Wn "Umorzenie środków trwałych" 11 000

Wn "Pozostałe koszty operacyjne" 19 000

Ma "Środki trwałe" 30 000

Ewidencja pozabilansowa

Wn "Koszty niestanowiące KUP" 19 000

2. Ujęcie środka trwałego w ewidencji pozabilansowej - grudzień 2008 r.:

Wn "Środki trwałe przeznaczone do sprzedaży" 19 000

3. Otrzymanie odszkodowania - styczeń 2009 r.:

Wn "Rachunek bankowy" 18 000

Ma "Pozostałe przychody operacyjne" 18 000

4. Sprzedaż środka trwałego - luty 2009 r.:

Wn "Pozostałe rozrachunki" 500

Ma "Pozostałe przychody operacyjne" 500

Ewidencja pozabilansowa

a) uznanie kosztów dla celów podatkowych

Wn "Koszty podatkowe" 19 000

b) wyksięgowanie środka trwałego z ewidencji pozabilansowej

Ma "Środki trwałe przeznaczone do sprzedaży" 19 000

• art. 32 ust. 4, art. 37 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 223, poz. 1466

• art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) i pkt 26a, art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316

Lidia Michalska

księgowa z licencją MF