REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Sprzedaż internetowa: kiedy opłata za przesyłkę jest przychodem sprzedawcy? Kiedy warto uniknąć ujęcia kosztu dostawy jako przychodu sprzedającego oraz podstawy opodatkowania VAT?

 e-file sp. z o.o.
Producent aplikacji i rozwiązań pomocnych w biznesie oraz w kontaktach z urzędami
Sprzedaż internetowa: kiedy opłata za przesyłkę jest przychodem sprzedawcy? Kiedy warto uniknąć ujęcia kosztu dostawy jako przychodu sprzedającego oraz podstawy opodatkowania VAT?
Sprzedaż internetowa: kiedy opłata za przesyłkę jest przychodem sprzedawcy? Kiedy warto uniknąć ujęcia kosztu dostawy jako przychodu sprzedającego oraz podstawy opodatkowania VAT?
Shutterstock

REKLAMA

REKLAMA

Sprzedaż internetowa pociąga za sobą najczęściej wysyłkę towaru za pośrednictwem podmiotu trzeciego świadczącego usługi kurierskie. Jeśli nabywca korzysta z opcji darmowej dostawy, to wówczas sprzedający nie otrzymuje od niego dodatkowych środków tytułem kosztów wysyłki i nie powstaje zagadnienie odpowiedniego zaliczenia podatkowego takiej kwoty. Gdy jednak dostawa jest dodatkowo płatna dla kupującego, sprzedawca staje przed pytaniem, czy po jego stronie powstanie dodatkowy przychód w związku z powiększeniem należności kupującego o koszt przesyłki, a także, czy kwota ta stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż przez internet: opłata za przesyłkę może nie być przychodem sprzedawcy

Kluczowego znaczenia w tej kwestii nabiera sposób ułożenia przez strony transakcji tego stosunku cywilnoprawnego jakim jest umowa sprzedaży. Naczelną zasadą prawa zobowiązań cywilnych jest bowiem zasada swobody umów. W praktyce sprzedaży internetowej swoboda ta doznaje ograniczenia na skutek stosowania przez sprzedających określonych regulaminów sklepów internetowych czy też ogólnych warunków sprzedaży. Modelowo rozróżnić zatem należy co najmniej dwie następujące sytuacje:

1) Sprzedawca we własnym imieniu zawiera umowę przewozu towaru z podmiotem trzecim

Jeśli sprzedawca na własny koszt organizuje transport towarów, to może zakwalifikować te wydatki jako koszty podatkowe. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, iż kupujący spełniają w tym samym czasie na jego rzecz dodatkowe świadczenia na pokrycie tych kosztów. Jednakże równocześnie owe wpłaty ze strony kupujących na poczet kosztów przesyłek muszą zostać rozpoznane przez sprzedawcę jako jego przychód.

2) Sprzedawca pełni jedynie rolę pełnomocnika kupującego w celu zawarcia w jego imieniu umowy przewozu towaru przez podmiot trzeci

Kupujący może zgodnie z regulaminem sprzedaży upoważnić sprzedawcę do zawarcia umowy przewozu towaru w jego imieniu oraz przekazać sprzedawcy w tym celu odpowiednią kwotę pieniężną. Sprzedawca staje się wówczas jedynie pośrednikiem, który nie tylko nie zalicza kosztu dostawy do swoich kosztów podatkowych, ale również nie kwalifikuje wpłat kupujących jako przychodu ze swojej działalności. 

REKLAMA

Autopromocja

Prawidłowość stanowiska podatników o możliwości niekwalifikowania wpłat kupujących na poczet kosztów dostawy jako przychodu sprzedawcy potwierdzają przykładowe indywidualne interpretacje podatkowe:

a) pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z dnia 26 marca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.108.2020.4.MD:
Działalność gospodarcza czynnego podatnika VAT w zakresie sprzedaży detalicznej towarów przez Internet za pośrednictwem portali internetowych, opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Sprzedawane towary są wysyłane kupującym za pośrednictwem dostawców. Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie sprzedażą towarów i nie świadczy usług dostawy towarów. W regulaminie sklepu internetowego zawarty jest zapis: "Dokonując zakupu, Kupujący automatycznie udziela Sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego. Kwota przekazana przez Kupującego, jako opłata za transport jest kwotą zwrotu opłaty przewozowej, a nie wynagrodzeniem za usługi transportowe".

b) pismo DKIS z dnia 28 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.1016.2021.1.AD:
Jednoosobowa działalność gospodarcza w branży usług poligraficzno-grawerskich. Sprzedaż usług na odległość (przez Internet) - za pomocą portali sprzedażowych oraz strony internetowej. Rozliczenie na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, brak rejestracji do VAT. W regulaminie portali internetowych został umieszczony zapis "Dokonując zakupu, Kupujący automatycznie udziela Sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego".

c) pismo DKIS z dnia 21 listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.798.2022.2.MGR:
Działalność gospodarcza opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sprzedaży detalicznej suplementów diety wysyłkowo przez Internet. Wnioskodawca ma zamiar umieścić w regulaminie sklepu, jak i w formularzu zamówieniowym informację dla klienta, na którą zgadzając się wyraża zgodę, że: "Dokonując zakupu, Kupujący automatycznie udziela Sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego. Kwota przekazana przez Kupującego, jako opłata za transport jest kwotą zwrotu opłaty przewozowej, a nie wynagrodzeniem za usługi transportowe.” Każdy kupujący w celu sfinansowania transakcji zakupu ma obowiązek zaakceptować zapisy regulaminu. Stała umowa z firmą kurierską. Klienci dokonują zapłaty za towar i przesyłkę w momencie odbioru paczki. Są to paczki tzw. pobraniowe. Pieniądze (za towar i przesyłkę) trafiają na konto firmy kurierskiej, a ta po kilku dniach przelewa całość na konto sprzedawcy. Firma kurierska pobiera opłatę za dostarczenie paczki z góry, tj. w momencie zamówienia kuriera po odbiór paczki. Za zakupione artykuły klient dokonuje opłaty za towar i za przesyłkę towaru (jest to jedna łączna kwota).

d) pismo DKIS z dnia 30 listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.783.2022.2.MGR:
Jednoosobowa działalność gospodarcza polegająca na prowadzeniu sklepu wielobranżowego. Opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym wraz z rejestracją do VAT. Oprócz sprzedaży stacjonarnej również sprzedaż przez Internet za pośrednictwem platformy sprzedażowej. Zgodnie z regulaminem wysyłkowej sprzedaży towarów kupujący udziela sprzedającemu w chwili zakupu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską/pocztową, która realizuje odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego.

e) pismo DKIS z dnia 12 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.702.2023.4.HJ:
Jednoosobowa działalność gospodarcza w zakresie produkcji obuwia sprzedawanego wyłącznie przez Internet, opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym i zwolniona podmiotowo z VAT. W regulaminie prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący automatycznie udziela podatnikowi pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego. W treści ogłoszenia/oferty, w zakładce - "o sprzedającym" umieszczona jest informacja na temat jednorazowego zawarcia umowy dotyczącej odpłatnej dostawy zakupionego towaru. Treść informacji brzmi: “Kupujący po zakupie automatycznie udziela sprzedającemu (...) pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego.”

f) pismo DKIS z dnia 28 marca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.27.2024.2.HJ:
Działalność gospodarcza, opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie sprzedaży detalicznej towarów przez Internet za pośrednictwem portali internetowych. Zwolnienie podmiotowe z VAT. Sprzedawane towary są wysyłane kupującym za pośrednictwem dostawców. Działalność polega wyłącznie na sprzedaży towarów, wysyłka odbywa się za pośrednictwem firm kurierskich. Po zakupie klient uiszcza na firmowy rachunek bankowy zapłatę za towar powiększoną o koszty przesyłki należne dostawcy. W regulaminie sklepu internetowego będzie zawarty zapis: "Dokonując zakupu, Kupujący automatycznie udziela Sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego. Kwota przekazana przez Kupującego, jako opłata za transport jest kwotą zwrotu opłaty przewozowej, a nie wynagrodzeniem za usługi transportowe". Każdy kupujący w celu sfinansowania transakcji zakupu będzie miał obowiązek zaakceptować zapisy regulaminu.

Istotne limity przychodów

Warto zwrócić uwagę, że w niektórych sytuacjach sprzedawcy może wcale nie zależeć - wbrew pierwotnej intuicji - na wykazywaniu jak najwyższego przychodu z działalności. Wówczas powinien on ułożyć umowę sprzedaży w taki sposób, by pełnić jedynie rolę pełnomocnika kupującego w celu zawarcia w jego imieniu umowy przewozu towaru przez podmiot trzeci. Przykładowo w przypadku:

  1. działalności nierejestrowanej limitem dopuszczalności jej prowadzenia jest uzyskiwanie w każdym miesiącu przychodów nie wyższych niż 75% minimalnego wynagrodzenia za pracę. Przekroczenie tego limitu w którymkolwiek miesiącu powodowałoby obowiązek rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG;
  2. opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych:
  3. po pierwsze, kwota wpłacona przez kupującego i wydatkowana na koszt dostawy nie przekłada się na realny zysk sprzedawcy, a nie ma on możliwości uwzględnienia kosztu podatkowego dla zmniejszenia wysokości podatku dochodowego;
  4. po drugie, nieprzekroczenie określonych limitów kwotowych przychodów warunkuje w ogóle dopuszczalność skorzystania z tej formy opodatkowania (2 mln euro w poprzednim roku podatkowym) bądź opłacania ryczałtu kwartalnie (200 tys. euro w poprzednim roku podatkowym).

Oddzielna ewidencja dla potrzeb podatku VAT

Aby zapłata uzyskana przez sprzedawcę od nabywcy tytułem kosztu dostawy nie stanowiła podstawy opodatkowania podatkiem VAT potrzebne jest nie tylko zawarcie przez sprzedawcę na podstawie posiadanego pełnomocnictwa umowy z firmą obsługującą przesyłki w imieniu i na rzecz nabywcy. Drugim niezbędnym warunkiem jest bowiem prowadzenie przez sprzedawcę oddzielnej ewidencji wysokości środków przeznaczanych na pokrycie kosztów wysyłki dla potrzeb podatku VAT. Stanowisko takie wynika z interpretacji indywidualnej zawartej w piśmie DKIS z dnia 22 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.344.2023.4.KP. Generalną bowiem zasadą w podatku VAT jest, iż podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży. W szczególności podstawa opodatkowania VAT obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty transportu pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy. Jednakże z podstawy tej wyłączone są koszty transportu otrzymane od nabywcy jako zwrot wydatków pod warunkiem:
1) udokumentowania poniesienia owych wydatków w imieniu i na rzecz nabywcy na podstawie udzielonego przez niego pełnomocnictwa oraz
2) ujmowania ich przejściowo przez sprzedawcę w prowadzonej przez niego na potrzeby podatku oddzielnej ewidencji.

Potwierdzeniem niniejszego jest np. interpretacja z 12 lipca 2023 r., sygn. akt 0112-KDIL3.4012.320.2023.2.MC.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Ponadto na gruncie podatku VAT istotnego znaczenia nabiera ustawowy limit zwolnienia podmiotowego sprzedaży dokonywanej przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 tys. zł. Zgodnie z pismem DKIS z dnia 14 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.679.2023.3.RG pod warunkiem spełnienia powyższych wymogów (tj. co do udokumentowania wydatków na koszty transportu w imieniu i na rzecz nabywcy jako jego pełnomocnik oraz prowadzenia oddzielnej ewidencji w tym zakresie) środki pieniężne na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru w kwocie przeznaczonej na pokrycie kosztów przesyłki zakupionych towarów i usług nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu limitu zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Ważne

Końcowo należy podkreślić, że ewentualne nadwyżki środków pieniężnych pozostałe po pokryciu rzeczywistych kosztów przesyłki zapłaconych podmiotowi świadczącemu usługę doręczania towarów, podlegają opodatkowaniu zarówno podatkiem dochodowym jak i VAT.

Podstawa prawna:
- art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- art. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców,
- art. 6 i 21 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
- art. 29a i 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/9
Są kosztem uzyskania przychodu:
koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych
udzielone pożyczki, w tym stracone pożyczki
wydatki na wystrój wnętrza biurowego nie będące wydatkami reprezentacyjnymi
wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych – od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zmiany w podatku od nieruchomości od 2025 roku. Czy wydane wcześniej interpretacje nadal będą chronić podatników?

Projekt ustawy zmieniającej przepisy dotyczące podatku od nieruchomości został skierowany do prac w Sejmie, druk nr 741. Zmiany przepisów planowo mają wejść w życie od 1 stycznia 2025 roku.  Co te zmiany oznaczają dla podatników, którzy posiadają interpretacje indywidualne? Czy interpretacje indywidualne uzyskane na podstawie obecnie obowiązujących przepisów zachowają moc ochronną od 1 stycznia 2025 roku?

Integracja kas rejestrujących online z terminalami płatniczymi od 2025 roku. Obowiązek odroczony do 31 marca

Ministerstwo Finansów poinformowało 20 listopada 2024 r., że uchwalono przepisy odraczające do 31 marca 2025 r. obowiązku integracji kas rejestrujących z terminalami płatniczymi. Ale Minister Finansów chce w ogóle zrezygnować z wprowadzenia tego obowiązku. Podjął w tym celu prace legislacyjne. Gotowy jest już projekt nowelizacji ustawy o VAT i niektórych innych ustaw (UD125). Ta nowelizacja jest obecnie przedmiotem rządowych prac legislacyjnych.

KSeF obowiązkowy: najnowszy projekt ustawy okiem doradcy podatkowego. Plusy, minusy i niewiadome

Ministerstwo Finansów przygotowało 5 listopada 2024 r. długo wyczekiwany projekt ustawy o rozwiązaniach w obowiązkowym KSeF. Spróbujmy zatem ocenić przedstawiony projekt: co jest na plus, co jest na minus, a co nadal jest niewiadomą. 

QUIZ. Korpomowa. Czy rozumiesz język korporacji? 15/15 to wielki sukces
Korpomowa, czyli specyficzny język korporacji, stał się nieodłącznym elementem życia zawodowego wielu z nas. Z jednej strony jest obiektem żartów, z drugiej - niezbędnym narzędziem komunikacji w wielu firmach. Czy jesteś w stanie rozpoznać i zrozumieć najważniejsze pojęcia z tego języka? Czy potrafisz poruszać się w świecie korporacyjnych skrótów, terminów i zwrotów? Sprawdź się w naszym quizie!

REKLAMA

Ile zwrotu z ulgi na dziecko w 2025 roku? Podstawowe warunki, limity oraz przykładowe wysokości zwrotu w rozliczeniu PIT

Ulga na dziecko to znaczące wsparcie podatkowe dla rodziców i opiekunów. W 2025 roku, podobnie jak w ubiegłych latach, rodzice mogą liczyć na konkretne kwoty ulgi w zależności od liczby dzieci. Poniżej przedstawiamy szczegółowe wyliczenia i warunki, które należy spełnić, aby skorzystać z przysługującego zwrotu w rozliczeniu PIT.

QUIZ. Zagadki księgowej. Czy potrafisz rozszyfrować te skróty? Zdobędziesz 15/15?
Księgowość to nie tylko suche cyfry i bilanse, ale przede wszystkim język, którym posługują się specjaliści tej dziedziny. Dla wielu przedsiębiorców i osób niezwiązanych z branżą finansową, terminologia księgowa może wydawać się skomplikowana i niezrozumiała. Skróty takie jak "WB", "RK" czy "US" to tylko wierzchołek góry lodowej, pod którą kryje się cały świat zasad, procedur i regulacji. Współczesna księgowość to dynamicznie rozwijająca się branża, w której pojawiają się nowe terminy i skróty, takie jak chociażby "MPP". Celem tego quizu jest przybliżenie Ci niektórych z tych terminów i sprawdzenie Twojej wiedzy na temat języka księgowości. Czy jesteś gotów na wyzwanie?
Darowizna od teściów po rozwodzie. Czy jest zwolnienie jak dla najbliższej rodziny z I grupy podatkowej?

Otrzymanie darowizny pieniężnej od teściów po rozwodzie - czy nadal obowiązuje zwolnienie z podatku od darowizn dla najbliższej rodziny? Sprawdźmy, jakie konsekwencje podatkowe wiążą się z darowizną od byłych teściów i czy wciąż można skorzystać z preferencji podatkowych po rozwodzie.

Raportowanie JPK CIT od 2025 roku - co czeka przedsiębiorców?

Od stycznia 2025 roku wchodzą w życie nowe przepisy dotyczące raportowania podatkowego JPK CIT. Nowe regulacje wprowadzą obowiązek dostarczania bardziej szczegółowych danych finansowych, co ma na celu usprawnienie nadzoru podatkowego. Firmy będą musiały dostosować swoje systemy księgowe, aby spełniać wymagania. Sprawdź, jakie zmiany będą obowiązywać oraz jak się do nich przygotować.

REKLAMA

Składka zdrowotna dla przedsiębiorców – zmiany 2025/2026. Wszystko już wiadomo

Od 2025 roku zasady naliczania składki zdrowotnej zmienią się w porównaniu do 2024 roku. Nastąpi ograniczenie podstawy naliczania składki do 75% minimalnego wynagrodzenia oraz likwidacja naliczania składki od środków trwałych. Natomiast od 1 stycznia 2026 r. zmiany będą już większe. W dniu 19 listopada 2024 r. Rada Ministrów przyjęła autopoprawkę do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (druk sejmowy nr 764), przedłożoną przez Ministra Finansów. Tego samego dnia rząd przyjął projekt kolejnej nowelizacji ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych oraz niektórych innych ustaw dotyczący zmian w składce zdrowotnej od 2026 roku.

Leasing samochodu lub maszyny. Operacyjny, finansowy czy zwrotny? Dlaczego warto skonsultować z księgową

Posiadanie firmowego samochodu, nowoczesnych urządzeń, sprzętów czy też maszyn może być albo koniecznością biznesową albo nawet źródłem przewag konkurencyjnych. Tym bardziej, że jest możliwość skorzystania z różnych form finansowania. Przedsiębiorcy bardzo często decydują się na leasing, ale w większości nie wiedzą, jak się do tego zabrać. Pochopne działanie i nieprzemyślany wybór oferty mogą okazać się niekorzystne finansowo. Jak tego uniknąć? O najważniejsze kwestie związane z leasingiem i jego konsekwencjami dla prowadzonej działalności gospodarcze warto zapytać…księgową.

REKLAMA