Wyjaśnienia MF dot. safe harbour dla pożyczek – metodyka kalkulacji przy ujemnej stopie referencyjnej

Zakres wyjaśnień

Niniejsze wyjaśnienia dotyczą interpretacji i praktycznego stosowania pkt 2 lit. b Obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (M.P. poz. 1286, dalej: „Obwieszczenie”) w zakresie sposobu ustalenia wysokości oprocentowania dla potrzeb regulacji safe harbour w przypadku, gdy stopa referencyjna jest ujemna.

Autopromocja

Podstawa prawna

Zgodnie z art. 23s ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 11g ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki, kredytu lub obligacji organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki, jeżeli łącznie są spełnione określone warunki, w tym oprocentowanie pożyczki na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy (tzw. regulacja safe harbour).

Powołane Obwieszczenie definiuje:

• rodzaje bazowych stóp procentowych (pkt 1), oraz
• marżę (pkt 2).

Zgodnie z pkt 2 Obwieszczenia:

Autopromocja

Szkolenie:
Podatki i rachunkowość w budownictwie i deweloperce

Sprawdź

„2) marża:

a)   wynosi 2 punkty procentowe,

b)   stanowi sumę wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości określonej w lit. a, w przypadku gdy wartość bazowej stopy procentowej określonej w pkt 1 jest mniejsza od zera

Autopromocja

Szkolenie: Jak przygotować się do KSeF?

Sprawdź

– i jest marżą maksymalną dla pożyczkobiorcy i minimalną dla pożyczkodawcy.”.

Metodyka kalkulacji

W przypadku gdy stopa referencyjna wykorzystywana do kalkulacji tego oprocentowania jest ujemna należy zsumować następujące składniki:

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

• bazowa stopa procentowa właściwa dla waluty pożyczki (wybrana spośród stóp wskazanych w pkt 1 Obwieszczenia),
• wartość bezwzględna z ww. bazowej stopy procentowej,
• marża (w aktualnie obowiązującym Obwieszczeniu wynosi ona 2 p.p.).

Powyższe można przedstawić według następującej formuły:

Oprocentowanie pożyczki [safe harbour] = bazowa stopa procentowa właściwa dla waluty pożyczki + |bazowa stopa procentowa właściwa dla waluty pożyczki| + marża [2 p.p.]

Zatem zawsze gdy bazowa stopa procentowa będzie równa lub mniejsza niż zero, oprocentowanie pożyczki w zakresie regulacji safe harbour będzie wynosić 2 p.p.

Przykład

Założenia dla transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki:

• waluta pożyczki: EURO,
• wartość stopy referencyjnej EURIBOR 3M: -0,3930 p.p.

Oprocentowanie pożyczki dla potrzeb safe harbour: (-0,3930 p.p. + |-0,3930 p.p.| + 2 p.p.) = 2 p.p.

Polecamy: PIT 2020. Komentarz

Polecamy: CIT 2020. Komentarz