Czy odsetki od lokat bankowych uzyskane przez spółdzielnie mieszkaniowe i TBS-y są wolne od CIT?

Tak. Analiza orzecznictwa sądów administracyjnych wskazuje, że dochód uzyskany z odsetek od lokat bankowych zakładanych przez spółdzielnie albo TBS-y podlega podatkowi CIT.

Takie stanowisko reprezentują również organy podatkowe.

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody:

a) spółdzielni mieszkaniowych,

b) wspólnot mieszkaniowych,

c) towarzystw budownictwa społecznego oraz

d) samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi

- w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zarówno przepisy prawa podatkowego, jak i ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie zawierają definicji zasobów mieszkaniowych.

Organy podatkowe w swoich interpretacjach przyjmują, że przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

a) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

- dźwigi osobowe i towarowe,

- aparaty do wymiany ciepła,

- kotłownie i hydrofornie wbudowane,

- klatki schodowe,

- strychy,

- piwnice,

- komórki,

- balkony,

- loggie,

- garaże,

Polecamy: VAT 2011

Polecamy: Podatki 2011

b) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,

- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe oraz

c) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.:

- zbiorniki - doły gnilne, szamba,

- przydomowe oczyszczalnie ścieków,

- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

- sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

- budowle inżynieryjne (studnie itp.),

- stacje transformatorowe,

- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz

- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

WSA w Warszawie w wyroku z 7 czerwca 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 3148/10  stwierdził, że wobec braku ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych, organy podatkowe były upoważnione do zdefiniowania tego pojęcia.  

W tym samym wyroku Sąd stwierdził, że przez "gospodarkę zasobami mieszkaniowymi" należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie (zarządzanie) substancją mieszkaniową znajdującą się w wybudowanych budynkach mieszkalnych.

Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust.1 pkt 44 CIT musi spełnić dwie przesłanki: po pierwsze uzyskać dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, po drugie przeznaczyć go na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Uzyskane dochody z tytułu odsetek od lokaty terminowej, założonej z kaucji mieszkaniowych wpłacanych przez najemców lokali mieszkalnych nawet jeśli zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, nie korzystają ze zwolnienia podatkowego.

Nie można bowiem uznać, iż osiągnięte zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Przychody te nie mogą być uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bo ich źródłem nie są zasoby mieszkaniowe, ale kapitał zdeponowany na terminowych lokatach bankowych.

Dochody te mają charakter dochodów kapitałowych i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podstawa prawna: art.17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Orzecznictwo:

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2010 r. - sygn. akt II FSK 26/09,

- wyrok WSA w Krakowie z 4 maja 2010 r. - sygn. akt I SA/Kr 134/09,

- wyrok WSA w Krakowie z 17 czerwca 2009 r. - sygn. akt I SA/Kr 581/09,

- wyrok WSA w Warszawie z 7 czerwca 2011 r. - sygn. akt  III SA/Wa 3148/10,

- wyrok WSA w Opolu z 13 lutego 2008 r. - sygn. akt I SA/Op 366/07.