Podatek od wartości dodanej zawarty w cenie towarów i usług nabytych w Szwecji jest kosztem podatkowym

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 listopada 2017r., 0115-KDIT2-3.4010.266.2017.1.AW.

Sprawa dotyczyła spółki, która dokonała remontu nieruchomości położonej w Szwecji. Nieruchomość ta zakupiona została przez spółkę w związku z planowanym rozszerzeniem działalności gospodarczej o wynajem nieruchomości na cele turystyczne. Część poniesionych wydatków stanowi podatek od wartości dodanej zapłacony na rzecz sprzedawców oraz usługodawców w Szwecji. Spółka wystąpiła z wnioskiem do szwedzkiego organu podatkowego o zwrot podatku VAT. Wniosek złożony został za pośrednictwem Urzędu Skarbowego. Szwedzki urząd podatkowy odmówił/odrzucił wniosek o zwrot podatku VAT.

Polecamy: CIT 2018. Komentarz

W związku z tym spółka zapytała organ podatkowy, czy podatek od wartości dodanej zawarty w cenie zakupu towarów oraz usług dokonanych w Szwecji stanowi koszt uzyskania przychodu?

Prezentując własne stanowisko spółka wskazała, że wydatki na zakup towarów i usług, które nie stanowią wobec spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo importu usług należy zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodów w wartości brutto, tym samym uwzględniając w kosztach kwotę podatku od wartości dodanej wykazanej w fakturze zakupowej.

Organ uznał to stanowisko za prawidłowe. Organ podkreślił, że ustawa o podatku VAT rozróżnia pojęcie podatku od wartości dodanej i pojęcie podatku od towarów i usług. Sformułowanie „podatek od towarów i usług” jest określeniem podatku od wartości dodanej obowiązującym wyłącznie w Polsce, a nie w innych krajach. Tym samym nie można utożsamiać podatku od wartości dodanej obowiązującego w innym państwie niż Polska z podatkiem od towarów i usług obowiązującym w Polsce.

W konsekwencji stwierdzić należy, że art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania, ponieważ dotyczy podatku od towarów i usług, a nie podatku od wartości dodanej. Tym samym, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, spółka może uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów wartość faktur dokumentujących poniesione koszty w kwocie brutto.

Wybór przepisów

Ustawa o CIT

art . 16 ust. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

46)podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

 –jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny:

– w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

– od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

Patrycja Łukasiewicz 

Źródło: taxonline.pl