REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wypłata dywidendy do spółki komandytowej – rozliczenia podatkowe (PIT i CIT)

Grupa ECDP
Jedna z wiodących grup konsultingowych w Polsce
Wypłata dywidendy do spółki komandytowej – rozliczenia podatkowe (PIT i CIT)
Wypłata dywidendy do spółki komandytowej – rozliczenia podatkowe (PIT i CIT)

REKLAMA

REKLAMA

Wspólnikami spółki kapitałowej mogą być zarówno osoby fizyczne, osoby prawne jak i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowość prawnej (w tym spółka komandytowa jako spółka osobowa). Podobnie, w przypadku wspólników spółki komandytowej, jej wspólnikami mogą być zarówno osoby fizyczne, osoby prawne jak i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej.

Spółka osobowa jest pozbawiona podmiotowości prawnej i tym samym nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Na gruncie ustawy o PIT przychody z udziału w spółce komandytowej u każdego podatnika (osoby fizycznej) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zyskach (art. 8 ust. 1 ustawy o PIT).

Autopromocja

Dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce osobowej (w tym komandytowej) stanowi co do zasady dla jej wspólników (osób fizycznych) dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 ustawy o PIT). Powyższe nie dotyczy jednak wszystkich dochodów (w tym dochodów z dywidendy), bowiem uwzględniając regulację art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej (także tej prowadzonej przez spółkę osobową) nie są zaliczane przychody, które można kwalifikować do pozostałych (innych niż działalność gospodarcza) źródeł wskazanych w art. 10 tej ustawy.

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów są kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się z kolei m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). Zatem osoba fizyczna, będąca wspólnikiem spółki osobowej,  której wypłacana jest dywidenda, uzyskuje z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Rozlicz szybko PITY 2015 z płytą CD

Podatki 2015 - komplet

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Uzyskany przychód (dywidenda) nie będzie jednak przychodem z działalności gospodarczej tej osoby fizycznej (wspólnika spółki osobowej), lecz kwalifikowany powinien być do odrębnego źródła przychodów – jako przychód z kapitałów pieniężnych (porównaj stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2011 r., sygn. IBPBII/2/415-881/11/ŁCz).

Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podmiot wypłacający dywidendę jest przy tym obowiązany pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania, przychodu o koszty uzyskania a równocześnie powstaje obowiązek przesłania przez płatnika w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym – deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR (art. 42 ust. 1a ustawy o PIT).

Limity ulg i odliczeń w PIT 2014 / 2015

Po stronie wspólników (osób fizycznych) dochód z tytułu wypłaty dywidendy, od którego płatnik pobrał zryczałtowany podatek dochodowy, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej. Wspólnik nie ma obowiązku wykazywania dochodu z tytułu wypłaconej dywidendy w zeznaniu podatkowym (skoro pobrano od tego dochodu zryczałtowany podatek dochodowy).

Z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej, analogicznie jak na gruncie ustawy o PIT, również na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT), w przypadku, wspólnika spółki osobowej będącego osobą prawną, dywidenda wypłacana spółce osobowej powinna zostać potraktowana podatkowo tak samo, jak dywidenda wypłacana bezpośrednio takiemu wspólnikowi spółki osobowej. Należy zatem wskazać, że wypłata dywidendy udziałowcowi (spółce komandytowej, w której wspólnikiem jest osoba prawna), powinna być identyfikowana w zakresie jej skutków prawno podatkowych identycznie, jak wypłata dywidendy bezpośrednio osobie prawnej. Tak więc, w przypadku wypłaty dywidendy wspólnikowi będącemu osobą prawna, dywidenda stanowi dla otrzymującej ją osoby prawnej dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 ustawy o CIT), od którego pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy wg stawki 19% (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT).

Podatek pobierany jest bez potrącania kosztów uzyskania przychodów a dochód (przychód) osiągnięty w związku z otrzymaniem dywidendy nie podlega sumowaniu z pozostałymi przychodami podatnika. W odniesieniu do osoby prawnej będącej wspólnikiem spółki osobowej, której wypłacana jest dywidenda, zastosowania nie znajdzie przy tym zwolnienie z podatku, regulowane art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Spółka kapitałowa, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, nie spełnia bowiem w takim przypadku warunku bezpośredniego posiadania udziałów w spółce wypłacającej dywidendę (spółka kapitałowa jest bowiem wspólnikiem spółki osobowej, która to dopiero jest wspólnikiem spółki wypłacającej dywidendę, a w takim przypadku nie można mówić o bezpośrednim posiadaniu udziałów).  Stanowisko takie potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 grudnia 2010 r., sygn. II FSK 777/10.

Podyskutuj o tym na naszym FORUM


Spółka wypłacająca dywidendę, jako płatnik podatku, musi również dla osoby prawnej (wspólnika) mającej siedzibę w Polsce wystawić informację o wysokości pobranego podatku od odchodów z dywidendy (CIT-7). Informacja ta powinna zostać przesłana do udziałowców w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, czyli do 7. dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym wypłacono dywidendę (art. 26 ust. 3 pkt 1 i ust. 3a ustawy o CIT). W terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, spółka wypłacająca musi również przesłać roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru (CIT-6R) do urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika (art. 26a ust. 1 ustawy o CIT).

Tomasz Musialski

Konsultant Podatkowy w Dziale Podatków Bezpośrednich ECDDP

Autopromocja

REKLAMA

Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie - zapraszamy do subskrybcji naszego newslettera
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Składka zdrowotna przedsiębiorców - czy wróci ryczałt? Czy jeszcze w 2024 roku nastąpią zmiany?

    O przywrócenie ryczałtowej składki zdrowotnej dla przedsiębiorców (wg zasad sprzed Polskiego Ładu) apelują zarówno sami przedsiębiorcy, ich stowarzyszenia, a także Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców. Rzecznik MŚP proponuje, by koszty związane z przywróceniem poprzednich zasad rozliczania składki zdrowotnej przez przedsiębiorców częściowo pokryć przez ograniczenie beneficjentów tzw. wakacji od ZUS.

    Czy 13 i 14 emerytura wlicza się do dochodu osoby niepełnosprawnej?

    Czy 13 i 14 emerytura wlicza się do dochodu osoby niepełnosprawnej, ustalanego na potrzeby skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej?

    Będzie nowelizacja Ordynacji podatkowej. Ministerstwo pracuje nad projektem. Podatnicy zyskają.

    Oprocentowanie nadpłaty, powstałej w wyniku orzeczenia TSUE będzie przysługiwać za cały okres, aż do jej zwrotu. Podobnie będzie z nadpłatami powstałymi wskutek wyroków TK.

    Stawki VAT 2024 - zmiany w stawkach obniżonych od 1 kwietnia

    Stawki VAT od 1 kwietnia 2024 roku ulegną zmianie. Pojawi się nowa lista towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8 proc. Stawka obniżona obejmie m.in. usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

    Fundacja rodzinna - podatkowe konsekwencje zbycia udziałów

    Otaczające nas środowisko prawno-ekonomiczne dynamiczne oddziałuje na wszystkich, dlatego wśród pojawiających się pytań coraz częstszymi są te odnoszące się do fundacji rodzinnej, która zapewnia kuszące preferencje podatkowe.

    Składka zdrowotna 2024. Min. Leszczyna: będą zmiany ale powrót do zasad sprzed Polskiego Ładu zbyt kosztowny

    Jeszcze w bieżącym tygodniu minister zdrowia razem z ministrem finansów przedstawią premierowi Tuskowi propozycje zmian w składce zdrowotnej dla przedsiębiorców. Taką informację przekazała 18 marca 2024 r. minister zdrowia Izabela Leszczyna.

    Zmiany w akcyzie od 2025 roku - opodatkowanie saszetek nikotynowych

    Ministerstwo Finansów chce zmienić od 2025 roku przepisy ustawy o podatku akcyzowym w zakresie saszetek nikotynowych. W komunikacie z 18 marca 2024 r. MF przedstawiło propozycje zmian. Resort zaprasza zainteresowanych tymi zmianami na spotkanie w celu uzgodnienia treści tej nowelizacji.

    "Nie stać nas na cztery dni pracy". Jednak skrócenie czasu pracy może ograniczyć zwolnienia

    "Skrócenie czasu pracy, np. do czterech dni w tygodniu nie zostanie zrównoważone przez wzrost zatrudnienia. Produkcja krajowa zmniejszy się, a wraz z nią zmniejszą się dochody ludności" – mówi Jeremi Mordasewicz, doradca zarządu Konfederacji Lewiatan.

    Wymiana walut w firmie. Jak to robić z korzyścią dla biznesu?

    Wymiana walut? Pierwsze skojarzenia to zagraniczne wakacje czy kredyt we frankach. Patrząc jednak na oficjalne statystyki wymiany handlowej to firmy operują dziś w wielu walutach. Tym bardziej, że coraz więcej firm prowadzi ekspansję zagraniczną, wychodząc na nowe rynki.

    Zmiany w rachunkowości od 2025 roku. Oprócz JPK KR (księgi rachunkowe) będzie JPK ST (środki trwałe)

    Od 1 stycznia 2025 roku podatnicy objęci podatkiem CIT (osoby prawne) będą mieli obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej i wysyłania ich w tej formie do urzędu skarbowego (tzw. JPK CIT). Aktualnie Ministerstwo Finansów konsultuje struktury logiczne pliku JPK_KR_PD oraz pliku  JPK_ST, a także przygotowuje zmianę projektu rozporządzenia wykonawczego w sprawie dodatkowych danych dołączanych do przekazywanych ksiąg.

    REKLAMA