Dywidenda z działalności rolniczej a podatek CIT

Dywidenda spółki prowadzącej działalność rolniczą - stan faktyczny

Sprawa dotyczy spółki kapitałowej posiadającej siedzibę na terenie Polski, która prowadzi działalność rolniczą polegającą na uprawie drzew, krzewów owocowych oraz orzechów, a także sprzedaży owoców i warzyw. Spółka prowadzi również działalność pozarolniczą, z której przychody nie przekraczają 10% łącznych przychodów w skali roku. Udziałowcami w Spółce są rezydent podatkowy Francji (75% udziałów) oraz Polski (25% udziałów). Zarówno przychody z działalności rolniczej, a także pozarolniczej, w przypadku tej spółki zwolnione są z podatku dochodowego od osób prawnych. Pierwsze z nich nie podlegają ustawie CIT, natomiast drugie zostają zwolnione z tego obowiązku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o CIT.

Autopromocja

Artykuł ten stanowi, że „dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 wyłączenia, wyjaśnienie pojęć ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności”. Dodatkowo spółka wyodrębnia w swoich księgach rachunkowych źródła przychodów, zapewniając sobie możliwość jednoznacznego wskazania ich pochodzenia.

Polecamy: Monitor Księgowego – prenumerata

CIT od dywidendy - pytanie Wnioskodawcy

Główną kwestią, której rozstrzygnięcia oczekiwał wnioskodawca, jest to, czy część dochodu z działalności rolniczej, która została przeznaczona na wypłacenie dywidendy, podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Wnioskodawca w zawartej przez siebie ocenie, stwierdził, że jego zdaniem dochód z działalności rolniczej, który pokrył kwotę dywidendy, nie podlega podatkowi CIT. Stwierdzenie to poparte jest art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, na mocy którego wszystkie przychody z działalności rolniczej, poza dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej, nie podlegają opodatkowaniu.

Autopromocja

Nowelizacja VAT 2025.
Praktyczny webinar INFORAKADEMII

Sprawdź

Prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że prowadzona przez Spółkę działalność rolnicza, wpisuje się w definicję, jaką zawiera ustawa o CIT.

Artykuł 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych działalnością rolniczą określa „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

Autopromocja

Sprawozdanie finansowe 2024
Przykłady, schematy, tabele, wzory

Sprawdź

- miesiąc - w przypadku roślin,

- 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

- 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

- 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

licząc od dnia nabycia.”

W wyniku tych regulacji każdy dochód osiągnięty w wyniku prowadzenia działalności rolniczej, nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Wypłacenie dywidendy z uzyskanego w takiej działalności dochodu, w żaden sposób nie zmienia jej istoty, przez co wciąż pozostaje ona zwolniona z podatku CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził prawidłowość interpretacji dokonanej przez Wnioskodawcę, jednocześnie stwierdzając, iż przysługuje mu skarga na interpretację podatkową, która była krzywdząca dla Spółki.