Jakie skutki wywołuje wystawienie po terminie faktury dokumentującej sprzedaż towarów

RADA

Dla nabywcy faktura wystawiona z opóźnieniem nie powoduje negatywnych konsekwencji podatkowych. Prawo do odliczenie powstaje w miesiącu jej otrzymania lub następnym. Sprzedawca mimo wystawienia faktury z opóźnieniem jest obowiązany rozliczyć fakturę nie w miesiącu wystawienia faktury, ale w miesiącu powstania obowiązku podatkowego.

UZASADNIENIE

Aby mówić o skutkach wystawienia faktury po terminie, należy najpierw przypomnieć, w jakim terminie powinna być wystawiona. Faktury VAT są podstawowym dokumentem funkcjonującym w obrocie gospodarczym. Przepisy o VAT szczegółowo regulują zarówno termin, jak i zasady ich wystawiania, z tego względu głównie, że spełniają one dwie podstawowe funkcje w rozliczeniu VAT:

• u sprzedawcy określają moment powstania obowiązku podatkowego, pod warunkiem że zostaną wystawione w obowiązującym terminie, oraz kwotę należnego VAT,

• u nabywcy są podstawą do odliczenia wykazanej w nich kwoty VAT.

Faktury VAT nie mogą być wystawiane w dowolnych terminach. Szczegółowe terminy wystawiania faktur określają przepisy § 13-15 rozporządzenia w sprawie faktur. Zasadniczo należy je wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru.

Przykład

Sprzedaż towaru miała miejsce 27 stycznia 2008 r. W tym też dniu towar został wydany nabywcy. Obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż powstanie najpóźniej w siódmym dniu od dnia wydania towaru, czyli 3 lutego 2008 r. Jeżeli faktura zostanie wystawiona w przedziale czasowym od 27 stycznia do 3 lutego, data jej wystawienia wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego w VAT u sprzedawcy.

Podobna zasada ma zastosowanie przy dokumentowaniu otrzymanej zaliczki. Również w tym przypadku na wystawienie faktury ustawodawca przewiduje siedmiodniowy termin od dnia, w którym sprzedawca ją otrzymał, czyli wpłynęła ona do kasy lub na konto bankowe sprzedawcy.

Jeżeli sprzedawca wyznacza na fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (np. dokumentując dostawy o charakterze ciągłym), faktura powinna być wystawiona nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

WAŻNE!

Data wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż towaru wyznacza termin powstania obowiązku podatkowego w VAT od tych czynności, pod warunkiem że zostanie ona wystawiona w ustawowym terminie, tj. do siódmego dnia od dnia wydania towaru albo otrzymania zaliczki (przedpłaty, raty, zadatku) na poczet sprzedaży.