Przedstawiciel podatkowy w VAT - obowiązki, jak ustanowić

• Przedstawiciel podatkowy w VAT - obowiązek ustanowienia
• Kto może być przedstawicielem podatkowym?
• Jak ustanowić przedstawiciela podatkowego?
• Obowiązki przedstawiciela podatkowego

Przedstawiciel podatkowy w VAT - obowiązek ustanowienia

Podatnik podatku VAT nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego. Z kolei podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju może ustanowić przedstawiciela podatkowego. Obowiązek nie dotyczy podatnika, jeżeli posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium:

1)        Królestwa Norwegii lub

2)        Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej

- będących państwami, z którymi zostały zawarte umowy w zakresie współpracy administracyjnej, zwalczania oszustw i dochodzenia należności w obszarze podatku od towarów i usług lub umowy o podobnym charakterze.

Kto może być przedstawicielem podatkowym?

Zgodnie z brzmieniem art. 18b ust. 1 ustawy o VAT przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która łącznie spełnia następujące warunki:

1. posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju;
2. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o VAT - jako podatnik VAT UE;
3. przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z wpłatami poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczającymi odrębnie w każdym podatku odpowiednio 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość;
4. przez ostatnie 24 miesiące osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku podatników niebędących osobami fizycznymi - osoba będąca wspólnikiem spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem władz zarządzających, głównym księgowym, nie została prawomocnie skazana na podstawie ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2021 r. poz. 408) za popełnienie przestępstwa skarbowego;
5. jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Jak ustanowić przedstawiciela podatkowego?

Aby wszystko zostało odpowiednio sformalizowane, ustanowienie przedstawiciela podatkowego musi mieć formę pisemną w drodze sporządzonej umowy, której wymogi zostały określone w art. 18b ust. 4 ww. ustawy. Każda taka umowa musi zawierać:

1. nazwy stron umowy oraz ich adresy i dane identyfikacyjne na potrzeby odpowiednio podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze;
2. adres, pod którym będzie prowadzona i przechowywana dokumentacja na potrzeby podatku;
3. oświadczenie podmiotu, który jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 1;
4. zakres upoważnienia w przypadku określonym w art. 18c ust. 1 pkt 2
5. w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1, zgodę przedstawiciela podatkowego na wykonywanie obowiązków i czynności podatnika, dla którego został ustanowiony, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika.

Obowiązki przedstawiciela podatkowego

Ustawa o VAT wskazuje, że przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony:

1. obowiązki w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 ust. 1 ustawy o VAT, a także w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku;
2. inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie.

Ważnym aspektem jest również to, że taki przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie za rozliczenia jakie zostały dokonane na rzecz podatnika. Jest to uregulowane w art. 18c ust. 2 ustawy o VAT. Oznacza to, że taki przedstawiciel podatkowy w sytuacji błędnego wykonania swoich obowiązków może zostać pociągnięty do odpowiedzialności i w pełni z podatnikiem za to odpowiadać.

Podstawa prawna: Art.18a; 18b; 18c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Klaudia Dagmara Tyl, Młodszy Konsultant Podatkowy w TAXEO Komorniczak i Wspólnicy sp.k.