Kiedy odsetki od pożyczki stanowią przychód

Naliczone, lecz niezapłacone odsetki nie będą stanowić przychodu dla spółki.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) zawiera wyłączenie z przychodów kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów) – art. 12 ust. 4 pkt 2. Powołana regulacja przewiduje szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań. Nie ma przy tym znaczenia, czy odsetki są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika, czy też z inną działalnością wynikającą z umów zawieranych przez przedsiębiorców, nieklasyfikowaną jako działalność gospodarcza. Powołany przepis stanowi wyjątek od reguły zawartej w art. 12 ust. 3 updop, stwierdzając, że każdy rodzaj odsetek staje się przychodem podatkowym nie wcześniej niż w momencie faktycznego otrzymania ich przez podatnika. Dotyczy to także przychodów z odsetek uzyskiwanych przez podatnika z tytułu czynności wykonywanych przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Takie stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w piśmie Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 19 listopada 2004 r. (nr ZD/423-255/04).

Warto jeszcze dodać, że odpowiednio po stronie pożyczkobiorcy nie powstaną koszty uzyskania przychodów. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) – art. 16 ust. 1 pkt 11 updop.

W sytuacji spółki przychód powstanie zatem dopiero po zapłaceniu przez pożyczkobiorcę noty odsetkowej wystawionej przez spółkę.

Sławomir Biliński

prawnik