Jak traktować podatkowo koszty uzyskania kredytu inwestycyjnego

Nie, spółka nie może zaliczyć wydatków związanych z uzyskaniem kredytu inwestycyjnego bezpośrednio w koszty podatkowe. Koszty usług konsultanta, stanowiące warunek udzielenia tego kredytu, będą składnikiem wartości początkowej środka trwałego. Zaliczenie ich w koszty uzyskania przychodu będzie zatem następować poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Koszty uzyskania kredytu inwestycyjnego są kosztami inwestycji. Tymczasem do kosztów podatkowych nie zalicza się odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie jej realizacji (art. 16 ust. 1 pkt 12 updop). Ich rozliczenie następuje za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się zaś cenę ich nabycia albo koszt ich wytworzenia. Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych (art. 16g ust. 4 updop). Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Koszt wytworzenia koryguje się o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Opłata za usługi konsultanta mieści się w pojęciu „inne koszty” oraz stanowi wydatek poniesiony w bezpośrednim związku z wytworzeniem środka trwałego i powiększający jego wartość początkową, tak jak np. wymienione w ustawie prowizje. Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Gdańsku w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 21 lipca 2005 r. (sygn. BI/005-1174/04).

Sławomir Biliński

specjalista w zakresie podatku dochodowego