Sporządzenie dokumentacji podatkowej za wykonywaną usługę badania rynku przez firmę z Niemiec

• transakcji między podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1–4 u.p.d.o.p. lub

• transakcji, z których płatności idą na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

W przypadku transakcji, z których zapłata należności następuje bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczy transakcji, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub faktycznie zapłacona łączna kwota wymagalnych świadczeń w roku podatkowym przekracza równowartość 20 000 euro.

Kwoty transakcji lub umów wyrażone w euro przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została zawarta transakcja objęta obowiązkiem sporządzania dokumentacji podatkowej.

Z pytania co prawda nie wynika ani wielkość, ani charakter powiązań polskiej spółki z o.o. ze spółką-matką mającą siedzibę na terenie Niemiec, ale pomimo braku takiej informacji spółka krajowa będzie zobowiązana do sporządzenia stosownej dokumentacji podatkowej z innego powodu. Obowiązek ten wynika z faktu, że usługodawca badań rynku w Chinach ma siedzibę w kraju (Niemcy) stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, a ponadto łączna wartość zawartych w roku podatkowym umów na świadczenie usług badania rynku w Chinach przekroczyła kwotę graniczną 20 000 euro warunkującą powstanie tego obowiązku (każda z umów była o wartości 24 000 euro).

Listę krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z 11 grudnia 2000 r. (Dz.U. Nr 115, poz. 1203). Zgodnie z tym rozporządzeniem w zakresie transakcji dotyczących usług o charakterze administracyjnym oraz innych świadczeń o charakterze niematerialnym szkodliwa konkurencja podatkowa jest stosowana w systemach podatkowych następujących krajów: Belgii, Cypru, Francji, Grecji, Holandii, Kostaryki, Republiki Federalnej Niemiec, Szwajcarii, Zjednoczonych Emiratów Arabskich oraz w wyodrębnionych przez krajowe systemy podatkowe następujących strefach: Centrach Koordynacyjnych Kraju Basków i Navarry w Królestwie Hiszpanii, Międzynarodowym Centrum Gospodarczym na Maderze w Republice Portugalii, Tureckich Wolnych Strefach w Republice Tureckiej.

Dokumentacja podatkowa, którą spółka sporządzi, powinna zawierać następujące informacje:

• określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko),

• określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty,

• metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,

• określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach – w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,

• wskazanie innych czynników – w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty w niej uczestniczące uwzględnione zostały te czynniki,

• określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczenia – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.

W razie wezwania przez organ podatkowy lub kontroli skarbowej do przedstawienia dokumentacji podatkowej, spółka ma na jej przedłożenie 7 dni od daty doręczenia żądania tej dokumentacji przez organy. W art. 19 ust. 4 ustawy przewidziano sankcję dla podatników, którzy nie przedstawią wymaganej dokumentacji podatkowej – różnica pomiędzy zadeklarowanym dochodem związanym z omawianym rodzajem transakcji a określonym w decyzji przez organ zostanie opodatkowana ryczałtowo przy zastosowaniu 50-proc. stawki.