Czy dotacja na obniżenie kosztów wdrożenia systemu ISO podlega VAT

Na gruncie obowiązujących przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, otrzymane dotacje i subwencje nie stanowią czynności określonych w art. 5, czyli czynności podlegających opodatkowaniu. Zasady opodatkowania dotacji i subwencji pojawiają się dopiero przy ustalaniu podstawy opodatkowania VAT i to nie zawsze będą do niej wliczane. Stanowić będą one podstawę opodatkowania VAT tylko wtedy, gdy będą związane z obrotem, czyli jeżeli są udzielane w celu zmniejszenia ceny wykonywanych przez podmiot czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że będą one podlegały opodatkowaniu, jeżeli będą związane z działalnością gospodarczą danego podmiotu.

Podstawą opodatkowania jest obrót, za który uważa się kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Za obrót ustawodawca nakazuje uznać również otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze związane z dostawą lub świadczeniem usług.

Z kolei przepis art. 90 ust. 7 ustawy nakazuje do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wliczyć również kwoty otrzymanych dotacji i subwencji innych niż określone w art. 29 ust. 1, czyli niepodlegających opodatkowaniu.

Niezależnie od posiadanego statusu (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, osoba fizyczna) każdy podatnik VAT może otrzymać subwencję lub dotację na wykonywaną działalność. Dotacje i subwencje są środkami finansowymi pochodzącymi z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządowych, państwowych oraz samorządowych funduszów celowych. Mogą też pochodzić od agencji rządowych lub ze środków państw obcych. Różnica między dotacją a subwencją polega na tym, że dotacje są przyznawane z góry na określony cel, który mają wspomagać. Subwencje natomiast są przydzielane bez określenia celu, na który ma zostać wydatkowana pomoc pieniężna.

Dla uznania, kiedy dotacja czy subwencja będzie podstawą opodatkowania w VAT, nie będzie miało znaczenia, z jakiego źródła pochodzi przekazana kwota pieniężna, tylko czy ma ona wpływ na obniżenie ceny wykonywanych przez firmę czynności w związku z prowadzoną działalnością. W podatku od towarów i usług będą zatem miały znaczenie tylko takie dotacje i subwencje, które będą wpływały bezpośrednio na obniżenie ceny towarów lub usługi, i tylko one będą wpływały na podwyższenie obrotu, czyli podstawy opodatkowania VAT. Jeżeli dotacja przyznana została na obniżenie kosztów poniesionych przy wdrożeniu ISO 9002 w celu otrzymania certyfikatu, nie będzie ona związana z obrotem podmiotu, czyli obniżeniem ceny dostarczanych przez firmę towarów lub świadczonych usług. Nie jest ona związana z obrotem, czyli sprzedażą, tylko z nabyciem, czyli kosztami firmy, co oznacza, że w takiej sytuacji nie będzie podlegała obowiązkowi jej opodatkowania VAT.