Czy umowa o dzieło z przeniesieniem praw autorskich jest opodatkowana VAT

Usługa wykonana na podstawie umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

Z pytania wynika, że są Państwo odbiorcą wykonanej usługi. Obowiązek zapłaty VAT ciąży, co do zasady, po stronie świadczącego usługę. Odbiorca usługi może mieć obowiązek rozliczenia VAT, np. w przypadku importu usług, tzn. gdyby świadczącym usługę był podatnik z innego kraju UE lub z państwa trzeciego. Zakładam, że taka sytuacja nie ma miejsca.

Załóżmy, że świadczącym usługę jest podatnik polski. Fakt, że została z nim zawarta umowa o dzieło z przeniesieniem praw autorskich, nie wyłącza obrotu z tego tytułu z opodatkowania podatkiem VAT. Z pytania nie wynika, czy usługę tę świadczący wykonał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jeżeli świadczący usługę prowadzi działalność gospodarczą, to oczywiste jest, że obroty z tej działalności podlegają ustawie o VAT na zasadach ogólnych.

Jeżeli świadczący usługę nie prowadzi działalności gospodarczej, a jego przychody są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, to w pewnych przypadkach przychód z tego tytułu nie podlegałby VAT. Obrót z tytułu świadczonej usługi byłby wyłączony z opodatkowania VAT, gdyby zawarta umowa spełniała 3 warunki, tj. określała:

•  warunki wykonywania umowy,

•  wynagrodzenie,

•  odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Najistotniejsze jest przeniesienie na zlecającego odpowiedzialności wobec osób trzecich. Ustawodawca nakazuje odpowiednio stosować ten przepis również do usług twórców i artystów wykonawców wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich (art. 15 ust. 3a ustawy o VAT). Nie jest jednak prawdopodobne, aby na tej podstawie wyłączono z opodatkowania wszystkie umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Należy uznać, że wyłączenie ma charakter wyjątkowy. W większości przypadków umowy z przeniesieniem praw autorskich będą opodatkowane VAT.

Należy zauważyć, że prawo autorskie rozpoznaje dwa rodzaje praw przysługujących autorowi: prawa majątkowe i osobiste. O ile prawa majątkowe do utworu mogą być przeniesione w drodze umowy (tak jak w Państwa przypadku), o tyle prawa osobiste nie mogą być zbyte. W ramach osobistych uprawnień autora do wykonanego utworu będzie on zawsze za niego odpowiedzialny wobec pozostałych osób. Trzeci z wymienionych wyżej warunków wyłączenia z opodatkowania VAT, co do zasady, nie może być zatem spełniony.

Podsumowując, niezależnie od rodzaju źródła przychodów (działalność gospodarcza czy przychody z działalności wykonywanej osobiście), przychody z takiej umowy będą podlegały ustawie o VAT.

Usługi twórców, w myśl przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie praw autorskich, są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT (poz. 163) jako opodatkowane stawką 7%. Z interpretacji wydawanych przez urzędy skarbowe wynika, że należałoby dokonać podziału na usługę wytworzenia programu (ta byłaby opodatkowana stawką 22%) i usługę przekazania praw autorskich (opodatkowaną na podstawie załącznika nr 3 stawką 7%) – por. pismo nr IUS-II-443/50/06 z 16 maja 2006 r. wydane przez Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie. Jeżeli w Państwa przypadku brak jest takiego podziału, a przedmiotem umowy jest wytworzenie strony internetowej z przeniesieniem praw autorskich, to należałoby uznać, że stawka podatku wyniesie 22%. Przeniesienie praw autorskich jest również wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT (poz. 11) wśród czynności zwolnionych z VAT. Zwolnienie dotyczy jednak usług związanych z kulturą. Nie będzie zatem miało zastosowania.

Świadczący usługę może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego (jeżeli jego obroty nie przekroczyły w ubiegłym roku i nie przekroczą w bieżącym roku kwoty 39 200 zł – równowartość 10 000 euro).

W przypadku umów przenoszących prawa autorskie, gdy świadczącym usługę jest osoba nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, należy zawsze rozpatrywać okoliczności konkretnej sprawy i zalecane jest każdorazowo wystąpienie do urzędu skarbowego o interpretację przepisów w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej.

Ewa Sławińska

specjalista w zakresie VAT