Nabyliśmy używany samochód osobowy od kontrahenta spoza Unii Europejskiej. Nadmieniam, że samochód nie posiada homologacji, tylko przetłumaczone zezwolenie na ruch pojazdu zgodne z ustawą o ruchu drogowym. Czy przysługuje nam odliczenie VAT?
Tak, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje odliczenie wynikającego z dokumentu celnego podatku z tytułu importu używanego samochodu osobowego w kwocie stanowiącej 50% kwoty podatku wynikającej z dokumentu celnego – nie więcej jednak niż 5000 zł, jeżeli importowany pojazd jest związany z czynnościami opodatkowanymi.
W przypadku importu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego (art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).
Odliczenie podatku naliczonego w przypadku importu samochodów osobowych podlega ograniczeniu. Chodzi o samochody o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n × 68 kg
gdzie:
DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność,
n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa, są określone na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w tych dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe.
W przypadku importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca z wymienionego wzoru kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z dokumentu celnego – nie więcej jednak niż 5000 zł.
Wynikają z tego dwa ograniczenia przy ustalaniu wysokości kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia wymienionych samochodów (podatku, który może zostać odliczony przez nabywcę). Pierwsze z nich to ograniczenie procentowe, a drugie to ograniczenie kwotowe wynoszące maksymalnie 5000 zł.
Przykład
Kwota podatku wynikająca z dokumentu celnego z tytułu importu samochodu osobowego to 8000 zł. W tym przypadku kwotę podatku naliczonego stanowi 4000 zł (8000 x 50% = 4000).
Gdyby kwota podatku wynikająca z dokumentu celnego wynosiła 11 000 zł, to podatek naliczony stanowiłaby kwota 5000 zł. Wprawdzie 50% z 11 000 zł to 5500 zł, ale maksymalny podatek naliczony przy imporcie samochodów osobowych może stanowić kwota 5000 zł.
Korzyści
O możliwości odliczenia podatku naliczonego od nabycia samochodu osobowego nie decyduje posiadanie świadectwa homologacji tego pojazdu.
Świadectwo homologacji ma natomiast istotne znaczenie dla stwierdzenia, czy importowany pojazd ma status pojazdu, w stosunku do którego przysługuje pełne odliczenie VAT, czy też status samochodu, od którego przysługuje odliczenie częściowe (50%, nie więcej niż 5000 zł). Należy zauważyć, iż przepisy ustawy traktują pojazdy samochodowe bez homologacji jako samochody osobowe.
Na możliwość odliczenia podatku naliczonego w omawianym przypadku mogą mieć również wpływ inne uregulowania dotyczące odliczenia podatku. Dotyczy to zwłaszcza związku nabytego samochodu z czynnościami opodatkowanymi.
• art. 86 ust. 3–6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113
Jerzy Dudziński
specjalista w zakresie VAT, pracownik aparatu skarbowego
