Czy Polak wyjeżdżający do Francji, podpisując umowę o pracę z pracodawcą mającym siedzibę w tym kraju, ma obowiązek płacić podatki z tego tytułu we Francji czy w Polsce? Czy ma on możliwość wyboru kraju, w którym będzie płacił podatki?
Jeżeli praca jest wykonywana we Francji, to otrzymane za nią wynagrodzenie podlega opodatkowaniu we Francji. Do rozliczenia tych dochodów w Polsce będzie miała zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, pod warunkiem osiągnięcia w Polsce dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej). Od opodatkowania wolna jest część dochodów osób, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy w wysokości stanowiącej równowartość trzydziestokrotności diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju.
Jeżeli praca z tytułu zatrudnienia u pracodawcy mającego siedzibę we Francji jest tam wykonywana, to osiągnięte za nią wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu we Francji (na podstawie art. 15 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartego między Polską a Francją).
Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga przychody, które stosownie do postanowień umowy podlegają opodatkowaniu we Francji, to Polska wyłączy te przychody spod opodatkowania. Polska może jednak przy ustalaniu podatku od pozostałego dochodu tej osoby zastosować stawkę podatkową, która zostałaby zastosowana, gdyby przychody te nie zostały wyłączone spod opodatkowania (art. 23 ust. 1 lit. a tej umowy).
Polska ustawa podatkowa przewiduje takie rozwiązanie w art. 27 ust. 8.
Jeżeli podatnik, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, to podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Pamiętać przy tym należy, że od podatku zwolniona jest część dochodów osób, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju.
Zwolnienie to dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet (art. 21 ust. 1 pkt 20 updof).
Według załącznika do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. (poz. 29) dieta dla Francji wynosi 45 euro. Trzydziestokrotność diety wynosi 1350 euro, zatem dochód w wysokości równowartości w złotych tej kwoty wolny jest od podatku dochodowego od osób fizycznych. Do określenia równowartości w złotych wynagrodzenia i diet mają zastosowanie przepisy art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli podatnik nie osiągnie w Polsce dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), to powyższa metoda wyłączenia z progresją nie będzie miała zastosowania.
• art. 15 ust. 1, art. 23 ust. 1 umowy z 20 czerwca 1975 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku – Dz.U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5
• poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju – Dz.U. Nr 236, poz. 1991; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 271, poz. 2687
• art. 27 ust. 8, art. 21 ust. 1 pkt 20, art. 11 ust. 3 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 25, poz. 202
Krzysztof Wieluński
specjalista z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, ekonomista
