Amortyzacja środka trwałego z zastosowaniem indywidualnej stawki amortyzacyjnej

RADA

Nieumorzoną część budynku (1%) spółka powinna rozliczyć w miesiącu zakończenia amortyzacji.

UZASADNIENIE

Jednostka dokonująca zakupu zarówno nowych, jak i używanych środków trwałych w określonych sytuacjach może skorzystać z możliwości skrócenia okresu ich amortyzacji.

W przypadku nowych środków trwałych można skorzystać ze szczególnych zasad amortyzacji, natomiast w przypadku środków trwałych uznanych za używane stosuje się indywidualne stawki amortyzacyjne.

Stosując indywidualny okres amortyzacji, jednostka określa czas amortyzowania środka trwałego. W podanym przykładzie były to trzy lata, czyli 36 miesięcy. Zatem roczny odpis amortyzacyjny powinien wynosić 33,33% wartości środka trwałego. Jeśli jednak jednostka zaokrągliła roczną stawkę amortyzacyjną do 33%, to w ostatnim, 36 miesiącu, w którym dokonuje odpisu umorzeniowego, powinna rozliczyć w koszty tego miesiąca niezamortyzowaną część, tj. 1% wartości środka trwałego. Zatem w podanym przykładzie, w miesiącu zakończenia amortyzacji, tj. w listopadzie 2007 r., jednostka powinna rozliczyć w koszty nieumorzoną część.

Indywidualne stawki amortyzacyjne

W ustawach podatkowych określony jest minimalny czas amortyzowania używanego środka trwałego. Indywidualną stawkę amortyzacyjną można ustalić, stosując następujący wzór:

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

W przypadku używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji jednostki, zaliczonych do rodzaju 103 i 109 KŚT, minimalny czas amortyzowania wynosi trzy lata.

Przykład

1. Jednostka kupiła używany budynek, zakwalifikowany do rodzaju 103 KŚT, za 100 000 zł.

2. W listopadzie 2004 r. budynek został oddany do użytku i od grudnia rozpoczęto odpisy amortyzacyjne.

3. Zastosowano indywidualną stawkę amortyzacyjną, wybierając dopuszczalny minimalny okres amortyzacji, tj. trzy lata.

4. Jednostka zaokrągliła roczną stawkę amortyzacyjną z 33,33% do 33%.

5. Za okres trzech lat, tj. od grudnia 2004 r. do listopada 2007 r., budynek został zamortyzowany w 99%, tj. w wysokości 99 000 zł.

6. Ponieważ planowany okres amortyzacji wynosi trzy lata, więc w ostatnim miesiącu dokonania odpisu amortyzacyjnego, tj. w listopadzie 2007 r., spółka całkowicie rozliczyła odpisy amortyzacyjne.

7. Wyliczenie rocznej stawki amortyzacyjnej:

Roczna stawka amortyzacyjna = 100% : 3 lata = 33,33%>33%

Ewidencja księgowa

1. Zakup używanego budynku:

Wn„Środki trwałe w budowie” 100 000

Ma„Pozostałe rozrachunki” 100 000

2. Przyjęcie środka trwałego do używania:

Wn„Środki trwałe” 100 000

- w analityce „Budynki”

Ma„Środki trwałe w budowie” 100 000

3. Odpisy amortyzacyjne za okres jednego roku, tj. od grudnia 2004 r. do listopada 2005 r.:

100 000 zł × 33% = 33 000 zł

Wn„Amortyzacja” 33 000

Ma„Umorzenie środków trwałych” 33 000

4. Odpisy amortyzacyjne za okres drugiego roku, tj. od grudnia 2005 r. do listopada 2006 r.:

100 000 zł × 33% = 33 000 zł

Wn„Amortyzacja” 33 000

Ma„Umorzenie środków trwałych” 33 000

5. Odpisy amortyzacyjne za okres trzeciego roku, tj. od grudnia 2006 r. do listopada 2007 r.:

100 000 zł × 33% = 33 000 zł

Wn„Amortyzacja” 33 000

Ma„Umorzenie środków trwałych” 33 000

6. Wyrównanie odpisu amortyzacyjnego za listopad 2007 r.:

100 000 zł - 33 000 zł - 33 000 zł - 33 000 zł = 1000 zł

Wn„Amortyzacja” 1 000

Ma„Umorzenie środków trwałych” 1 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 16h ust. 2, art. 16i, art. 16j ust. 1 pkt 3, art. 16k ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• art. 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

Joanna Gawrońska

biegły rewident