REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak przeliczać operacje dokonywane na rachunku walutowym

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Wioletta Chaczykowska
Wioletta Chaczykowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Po jakim kursie spółka powinna przeliczyć operacje dokonywane na rachunku dewizowym.

PROBLEM

REKLAMA

Autopromocja

Po jakim kursie należy przeliczyć następujące operacje:

• wpływ należności od odbiorców,

• wpływ z tytułu zwrotu z rozliczenia zaliczki na delegacje zagraniczne,

• przychód z tytułu odsetek zgromadzonych na rachunku dewizowym,

Dalszy ciąg materiału pod wideo

• koszty z tytułu prowizji bankowych,

• rozchód z tytułu spłaty zobowiązań wobec dostawców,

• rozchód z tytułu wypłaty pracownikom zaliczek na delegacje zagraniczne?

Czy do obliczeń należy przyjąć „faktycznie zastosowany kurs waluty”, czy średni kurs waluty ogłaszany przez NBP?

RADA

Do wpływu i rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego stosujemy odpowiednie kursy bankowe. Wypłacając pracownikowi zaliczkę na delegację zagraniczną oraz przyjmując zwrot niewykorzystanej części zaliczki, stosujemy kurs historyczny. Problem pojawia się w wycenie uzyskanych odsetek oraz poniesionych kosztów prowizji i opłat bankowych. Według ustawy o rachunkowości uzyskane odsetki wycenia się po kursie kupna stosowanym przez bank, a koszty prowizji - po kursie sprzedaży. Ustawy podatkowe odnoszą się w tym przypadku do kursu średniego NBP.

UZASADNIENIE

Ustawa o rachunkowości dokładnie normuje problemy wyceny, ponieważ wywiera ona istotny wpływ na wierny i rzetelny obraz jednostki.

Ogólne zasady wyceny aktywów i pasywów w walutach obcych wynikają z art. 30 ustawy.

Różnice kursowe w dniu uregulowania zobowiązania/należności

Do wyceny środków pieniężnych otrzymanych jako zapłata należności stosujemy kurs kupna banku, w którym spółka posiada rachunek dewizowy. Powstaną wówczas różnice kursowe obliczone jako różnica między wartością wynikającą z faktury a wartością z dokumentu zapłaty. W przypadku regulowania zobowiązań zastosowanie ma kurs sprzedaży banku, z którego usług jednostka korzysta.

Przykład 1

Spółka X odnotowała w bieżącym okresie rozliczeniowym następujące zdarzenia:

1. 9 października - faktura dokumentująca sprzedaż towaru kontrahentowi unijnemu. Wartość faktury - 10 000 euro.

2. 12 października - zakup towaru od kontrahenta zagranicznego (UE). Wartość zakupu - 3000 GBP.

3. 22 października - wpływ na rachunek bankowy należności od kontrahenta unijnego w wysokości 10 000 euro.

4. 29 października - spółka uregulowała swoje zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego w wysokości 3000 GBP.

W polityce rachunkowości spółki zapisano, że do wyceny przychodów i kosztów zastosowanie ma kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.

Wpływy i rozchody na rachunku bankowym wyceniane są po odpowiednim kursie stosowanym przez bank obsługujący jednostkę.

Ewidencja księgowa

1. Sprzedaż towaru kontrahentowi unijnemu. Wartość faktury - 10 000 euro. Kurs średni NBP obowiązujący w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień uzyskania przychodu - 3,78 PLN/EUR:

10 000 euro × 3,78 PLN/EUR = 37 800 zł

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 37 800

Ma „Sprzedaż towarów” 37 800

2. Zakup towaru od dostawcy zagranicznego. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu - 5,86 GBP:

3000 GBP × 5,86 PLN/GBP = 17 580 zł

Wn „Rozliczenie zakupu” 17 580

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 17 580

3. Wpływ na rachunek bankowy należności od odbiorcy zagranicznego - 10 000 euro. Kurs kupna banku z dnia wpływu - 3,81 PLN/EUR:

10 000 euro × 3,81 PLN/EUR = 38 100 zł

Wycena według kursu historycznego:

10 000 euro × 3,78 PLN/EUR = 37 800 zł

Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 300 zł.

a) wpływ na rachunek walutowy

Wn „Rachunek walutowy” 38 100

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 38 100

b) różnice kursowe

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 300

Ma „Przychody finansowe” 300

- w analityce „Dodatnie różnice kursowe”

4. Spółka uregulowała swoje zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego w wysokości 3000 GBP.

Kurs sprzedaży banku w tym dniu - 5,89 PLN/GBP:

3000 GBP × 5,89 PLN/GBP = 17 670 zł

Według kursu historycznego zobowiązanie wynosiło:

3000 GBP × 5,86 PLN/GBP= 17 580 zł

Powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 90 zł.

a) zapłata zobowiązania

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 17 670

Ma „Rachunek walutowy” 17 670

b) różnice kursowe

Wn „Koszty finansowe” 90

- w analityce „Ujemne różnice kursowe”

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 90

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

UWAGA!

Kurs bankowy (jako kurs faktyczny) nie powinien odbiegać o 5% od kursu średniego NBP obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień dokonania transakcji.

Ograniczenia te wynikają z przepisów podatkowych. Jeżeli kurs faktyczny odbiega 5% od kursu średniego NBP, to spółka musi mieć świadomość, że w razie kontroli organ skarbowy może ją wezwać do:

• zmiany tej wartości lub

• wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie takiego kursu waluty.

Zaliczka na delegację zagraniczną

Przekazanie środków z rachunku walutowego w formie zaliczki na delegację oraz zwrot niewykorzystanej zaliczki nie powodują powstania różnic kursowych. Wynika to z tego, że w obu przypadkach zastosowanie będzie miał kurs historyczny.

Pieniądze przekazane pracownikowi z tytułu podróży służbowej są nadal własnością spółki, a tylko czasowo znajdują się w dyspozycji pracownika.

Do wyceny przyjmuje się kurs, po jakim przyjęto walutę w dniu jej wpływu na rachunek (kurs historyczny). Również zwrot niewykorzystanej zaliczki przyjmujemy po kursie, po jakim nastąpiła jej wypłata.

Przykład 2

REKLAMA

Spółka oddelegowała pracownika w podróż służbową. Z rachunku walutowego przekazano mu zaliczkę w wysokości 1500 euro. Środki te (w dniu wpływu na rachunek bankowy) były wycenione po kursie 3,72 PLN/EUR i po takim kursie zostały też przeliczone w dniu przekazania zaliczki.

Zaliczkę wypłaconą pracownikowi w ramach wyjazdu służbowego traktujemy, do czasu jej rozliczenia, jako własne środki pieniężne spółki, które czasowo znajdują się w dyspozycji pracownika.

Pracownik rozliczył się z delegacji i przekazał na rachunek walutowy spółki niewykorzystaną część zaliczki w wysokości 200 euro. Do przeliczenia należy zastosować kurs, po jakim zaliczkę wypłacono, czyli 3,72 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Przekazanie pracownikowi zaliczki na delegację:

1500 euro × 3,72 PLN/EUR = 5580 zł

Na tym etapie nie powstaną różnice kursowe.

Wn „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 5 580

Ma „Rachunek walutowy” 5 580

2. Rozliczenie zaliczki pobranej przez pracownika:

Koszty podróży zagranicznej wyniosły 1300 euro, średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia zaliczki - 3,75 PLN/EUR:

1300 euro × 3,75 PLN/EUR = 4875 zł

Pobrano po kursie

1300 euro × 3,72 PLN/EUR = 4836 zł

a) rozliczenie kosztów delegacji

Wn „Koszty delegacji” 4 875

Ma „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 4 875

b) zwrot do kasy niewykorzystanej części zaliczki - wycena po kursie historycznym

200 euro × 3,72 PLN/EUR = 744 zł

Wn „Kasa” 744

Ma „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 744

W ten sposób powstaną jedynie różnice kursowe w stosunku do rozliczeń z pracownikiem:

4875 zł - 4836 zł = 39 zł

3. Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 39 zł:

Wn „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 39

Ma „Przychody finansowe” 39

- w analityce „Dodatnie różnice kursowe”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Prowizje i opłaty bankowe

Według ustawy o rachunkowości pobrane przez bank prowizje bankowe należy przeliczyć po kursie sprzedaży banku obowiązującym w tym dniu.

Według interpretacji organów skarbowych pobrane przez bank prowizje i opłaty są dla spółki kosztem. Dlatego ich wartość należy przeliczyć według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W takiej sytuacji spółka może:

• przyjąć do wyceny kursy przewidziane w ustawach podatkowych; wymaga to umieszczenia odpowiedniego zapisu w polityce rachunkowości, lub

• dokonywać odrębnej wyceny dla celów bilansowych i podatkowych; różnicę między tymi wycenami można ujmować w ewidencji pozabilansowej jako korektę kosztów podatkowych.

Przykład 3

Na koniec miesiąca bank, w którym spółka posiada rachunek walutowy, obciążył konto prowizją bankową w wysokości 100 euro. Kurs sprzedaży stosowany przez bank w tym dniu wynosił 3,79 PLN/EUR. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu to 3,77 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Pobranie prowizji bankowych na koniec miesiąca - 100 euro:

Kurs sprzedaży banku - 3,79 PLN/EUR.

100 euro × 3,79 PLN/EUR = 379 zł

Wn „Usługi obce” 379

- w analityce „Prowizje bankowe”

Ma „Rachunek walutowy” 379

2. Wycena kosztu według kursu średniego NBP:

100 euro × 3,77 PLN/EUR = 377 zł

Ewidencja pozabilansowa

Ma „Korekta kosztów podatkowych” 2

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja pozabilansowa

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Odsetki zgromadzone na rachunku walutowym

Odsetki zgromadzone na rachunku walutowym są dla spółki przychodem.

Przeliczamy je, zgodnie z ustawą o rachunkowości, według kursu kupna banku, z którego usług spółka korzysta. Tak jak w przypadku prowizji wycena dla celów podatkowych odbywa się według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Przykład 4

Na koniec miesiąca bank naliczył spółce odsetki od lokaty. Wartość odsetek wynosi 150 euro. Kurs kupna stosowany przez bank w tym dniu - 3,69 PLN/EUR. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu - 3,71 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Naliczenie i zaksięgowanie odsetek od lokaty:

Wycena według kursu kupna banku - 3,69 PLN/EUR.

150 euro × 3,69 PLN/EUR = 553,50 zł

Wn „Rachunek walutowy” 553,50

- w analityce „Lokaty”

Ma „Przychody finansowe” 553,50

- w analityce „Przychody z tytułu odsetek”

2. Wycena przychodu według kursu średniego NBP:

150 euro × 3,71 PLN/EUR = 556,50 zł

Ewidencja pozabilansowa

Ma „Korekta przychodów podatkowych” 3,00

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja pozabilansowa

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 12 ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
KSeF już za rogiem. Tysiące firm nieprzygotowanych – cyfrowe wykluczenie może kosztować fortunę

Cyfrowy obowiązek, który może zaskoczyć wielu przedsiębiorców – od 2026 r. e-fakturowanie stanie się przymusem. Problem? Rząd uznał, że „wykluczenie cyfrowe” dotyczy wyłącznie najmniejszych firm. W praktyce zagrożeni są także starsi przedsiębiorcy, mikrofirmy bez dostępu do IT, a nawet ci, którzy nie mają stabilnego internetu. Brak przygotowania oznacza paraliż działalności, karne odsetki i utratę klientów. Czas ucieka – a system nie wybacza błędów.

ZUS: Przedsiębiorcy z niepełnosprawnościami z niższą roczną składką zdrowotną. Trzeba spełnić 4 warunki

Przedsiębiorcy, którzy mają orzeczenie o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności mogą korzystać z ulgi i obniżyć roczną składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Krzysztof Cieszyński, Regionalny Rzecznik Prasowy województwa pomorskiego wyjaśnia jakie warunki trzeba spełnić, by skorzystać z tej ulgi.

Prawa autorskie do treści biznesowych publikowanych w social mediach. Kiedy można legalnie wykorzystać zdjęcie lub wideo? Co każda firma wiedzieć powinna

W erze cyfrowej, gdzie granice między komunikacją osobistą a firmową coraz bardziej się zacierają, prawa autorskie w social mediach stają się kluczową kwestią dla każdego biznesu. Generowanie własności intelektualnej przestało być domeną wyłącznie branż kreatywnych — dziś dotyczy praktycznie każdej firmy, która promuje swoje produkty lub usługi w internecie.

Zwierzęta w firmie a koszty uzyskania przychodu. Jak argumentować przed urzędem skarbowym? Interpretacje fiskusa: pies, akwarium i inne przypadki

Czy pies w firmie może być kosztem uzyskania przychodu? A akwarium – elementem budującym wizerunek? Coraz więcej przedsiębiorców zadaje sobie te pytania, zwłaszcza w czasach, gdy granica między przestrzenią zawodową a prywatną bywa płynna. Praktyka i interpretacje podatkowe pokazują, że... to zależy.

REKLAMA

Będzie likwidacja JPK VAT? Prof. Modzelewski: nieoficjalnie mówi się o redukcji obowiązków

Od samego początku (można sprawdzić) byłem krytykiem wprowadzenia powszechnych „jotpeków”, czyli zmuszania ogółu podatników do systematycznego wysyłania urzędom skarbowym ich ewidencji podatkowych. Po co zaśmiecać archiwa tych organów bilionami zbędnych informacji, do których nigdy nie sięgnie i nie można ich racjonalnie zinterpretować?

Księgowi nie spodziewają się w najbliższej przyszłości wielkich rewolucji w wynagrodzeniu i systemie swojej pracy

Co księgowi naprawdę myślą o kondycji swojej branży? Ukazał się pierwszy w Polsce barometr nastrojów księgowych. Jak oceniają oni miniony rok, czego oczekują po 2025. Odpowiedzi badanych księgowych pokazują prawdziwy obraz branży.

Zasada wielokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych w przypadku wtórnego obowiązku podatkowego a zmiana podatkowego przeznaczenia wyrobu akcyzowego

Istotnym problemem prawnym i praktycznym jest możliwość wielokrotnego opodatkowania tego samego wyrobu akcyzowego na etapie wtórnego obowiązku podatkowego (zwanego również obowiązkiem podatkowym drugiego stopnia.) – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

Ulga na ekspansje a koszty marketingowe – jak szeroki jest katalog wydatków?

Niedawna interpretacja podatkowa (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.66.2025.2.ED) dla producenta opakowań z tworzyw sztucznych rozstrzyga tę kwestię, wskazując, które wydatki targowe i promocyjne podlegają odliczeniu, a które - mimo argumentacji podatnika - pozostają poza zakresem ulgi. Organ zastosował ścisłą wykładnię językową, potwierdzając kwalifikowalność jedynie części ponoszonych przez przedsiębiorców kosztów.

REKLAMA

KSeF 2026: Pożegnanie z papierowymi fakturami. Jak przygotować się na rewolucję w rozliczeniach VAT i uniknąć kar i problemów z fiskusem [branża TSL]

Niecały rok dzieli podatników VAT (w tym branżę transportową) od księgowej rewolucji. Ministerstwo Finansów potwierdziło w komunikacie z kwietnia 2025 r., że początek 2026 roku to ostateczny termin wejścia w życie Krajowego Systemu e-Faktur dla większości przedsiębiorców. Oznacza to, że już niedługo sektor TSL, zdominowany przez rozliczenia papierowe, musi stać się cyfrowy. To wyzwanie zwłaszcza dla spedycji, które rozliczają się z wieloma podmiotami równocześnie. Jak przygotować się do wdrożenia KSeF, by uniknąć problemów i kar?

Co myślą księgowi o przyszłości swojej branży? Barometr nastrojów księgowych 2025 ujawnia kulisy rynku

Czy zawód księgowego przechodzi kryzys, czy może ewoluuje w stronę większego znaczenia strategicznego? Nowo opublikowany Barometr nastrojów księgowych 2025 to pierwsze tego typu badanie w Polsce, które w kompleksowy sposób analizuje wyzwania, emocje i kierunki rozwoju zawodu księgowego.

REKLAMA