REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak przeliczać operacje dokonywane na rachunku walutowym

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Wioletta Chaczykowska
Wioletta Chaczykowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Po jakim kursie spółka powinna przeliczyć operacje dokonywane na rachunku dewizowym.

PROBLEM

REKLAMA

REKLAMA

Po jakim kursie należy przeliczyć następujące operacje:

• wpływ należności od odbiorców,

• wpływ z tytułu zwrotu z rozliczenia zaliczki na delegacje zagraniczne,

REKLAMA

• przychód z tytułu odsetek zgromadzonych na rachunku dewizowym,

Dalszy ciąg materiału pod wideo

koszty z tytułu prowizji bankowych,

• rozchód z tytułu spłaty zobowiązań wobec dostawców,

• rozchód z tytułu wypłaty pracownikom zaliczek na delegacje zagraniczne?

Czy do obliczeń należy przyjąć „faktycznie zastosowany kurs waluty”, czy średni kurs waluty ogłaszany przez NBP?

RADA

Do wpływu i rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego stosujemy odpowiednie kursy bankowe. Wypłacając pracownikowi zaliczkę na delegację zagraniczną oraz przyjmując zwrot niewykorzystanej części zaliczki, stosujemy kurs historyczny. Problem pojawia się w wycenie uzyskanych odsetek oraz poniesionych kosztów prowizji i opłat bankowych. Według ustawy o rachunkowości uzyskane odsetki wycenia się po kursie kupna stosowanym przez bank, a koszty prowizji - po kursie sprzedaży. Ustawy podatkowe odnoszą się w tym przypadku do kursu średniego NBP.

UZASADNIENIE

Ustawa o rachunkowości dokładnie normuje problemy wyceny, ponieważ wywiera ona istotny wpływ na wierny i rzetelny obraz jednostki.

Ogólne zasady wyceny aktywów i pasywów w walutach obcych wynikają z art. 30 ustawy.

Różnice kursowe w dniu uregulowania zobowiązania/należności

Do wyceny środków pieniężnych otrzymanych jako zapłata należności stosujemy kurs kupna banku, w którym spółka posiada rachunek dewizowy. Powstaną wówczas różnice kursowe obliczone jako różnica między wartością wynikającą z faktury a wartością z dokumentu zapłaty. W przypadku regulowania zobowiązań zastosowanie ma kurs sprzedaży banku, z którego usług jednostka korzysta.

Przykład 1

Spółka X odnotowała w bieżącym okresie rozliczeniowym następujące zdarzenia:

1. 9 października - faktura dokumentująca sprzedaż towaru kontrahentowi unijnemu. Wartość faktury - 10 000 euro.

2. 12 października - zakup towaru od kontrahenta zagranicznego (UE). Wartość zakupu - 3000 GBP.

3. 22 października - wpływ na rachunek bankowy należności od kontrahenta unijnego w wysokości 10 000 euro.

4. 29 października - spółka uregulowała swoje zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego w wysokości 3000 GBP.

W polityce rachunkowości spółki zapisano, że do wyceny przychodów i kosztów zastosowanie ma kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.

Wpływy i rozchody na rachunku bankowym wyceniane są po odpowiednim kursie stosowanym przez bank obsługujący jednostkę.

Ewidencja księgowa

1. Sprzedaż towaru kontrahentowi unijnemu. Wartość faktury - 10 000 euro. Kurs średni NBP obowiązujący w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień uzyskania przychodu - 3,78 PLN/EUR:

10 000 euro × 3,78 PLN/EUR = 37 800 zł

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 37 800

Ma „Sprzedaż towarów” 37 800

2. Zakup towaru od dostawcy zagranicznego. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu - 5,86 GBP:

3000 GBP × 5,86 PLN/GBP = 17 580 zł

Wn „Rozliczenie zakupu” 17 580

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 17 580

3. Wpływ na rachunek bankowy należności od odbiorcy zagranicznego - 10 000 euro. Kurs kupna banku z dnia wpływu - 3,81 PLN/EUR:

10 000 euro × 3,81 PLN/EUR = 38 100 zł

Wycena według kursu historycznego:

10 000 euro × 3,78 PLN/EUR = 37 800 zł

Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 300 zł.

a) wpływ na rachunek walutowy

Wn „Rachunek walutowy” 38 100

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 38 100

b) różnice kursowe

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 300

Ma „Przychody finansowe” 300

- w analityce „Dodatnie różnice kursowe”

4. Spółka uregulowała swoje zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego w wysokości 3000 GBP.

Kurs sprzedaży banku w tym dniu - 5,89 PLN/GBP:

3000 GBP × 5,89 PLN/GBP = 17 670 zł

Według kursu historycznego zobowiązanie wynosiło:

3000 GBP × 5,86 PLN/GBP= 17 580 zł

Powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 90 zł.

a) zapłata zobowiązania

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 17 670

Ma „Rachunek walutowy” 17 670

b) różnice kursowe

Wn „Koszty finansowe” 90

- w analityce „Ujemne różnice kursowe”

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 90

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

UWAGA!

Kurs bankowy (jako kurs faktyczny) nie powinien odbiegać o 5% od kursu średniego NBP obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień dokonania transakcji.

Ograniczenia te wynikają z przepisów podatkowych. Jeżeli kurs faktyczny odbiega 5% od kursu średniego NBP, to spółka musi mieć świadomość, że w razie kontroli organ skarbowy może ją wezwać do:

• zmiany tej wartości lub

• wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie takiego kursu waluty.

Zaliczka na delegację zagraniczną

Przekazanie środków z rachunku walutowego w formie zaliczki na delegację oraz zwrot niewykorzystanej zaliczki nie powodują powstania różnic kursowych. Wynika to z tego, że w obu przypadkach zastosowanie będzie miał kurs historyczny.

Pieniądze przekazane pracownikowi z tytułu podróży służbowej są nadal własnością spółki, a tylko czasowo znajdują się w dyspozycji pracownika.

Do wyceny przyjmuje się kurs, po jakim przyjęto walutę w dniu jej wpływu na rachunek (kurs historyczny). Również zwrot niewykorzystanej zaliczki przyjmujemy po kursie, po jakim nastąpiła jej wypłata.

Przykład 2

Spółka oddelegowała pracownika w podróż służbową. Z rachunku walutowego przekazano mu zaliczkę w wysokości 1500 euro. Środki te (w dniu wpływu na rachunek bankowy) były wycenione po kursie 3,72 PLN/EUR i po takim kursie zostały też przeliczone w dniu przekazania zaliczki.

Zaliczkę wypłaconą pracownikowi w ramach wyjazdu służbowego traktujemy, do czasu jej rozliczenia, jako własne środki pieniężne spółki, które czasowo znajdują się w dyspozycji pracownika.

Pracownik rozliczył się z delegacji i przekazał na rachunek walutowy spółki niewykorzystaną część zaliczki w wysokości 200 euro. Do przeliczenia należy zastosować kurs, po jakim zaliczkę wypłacono, czyli 3,72 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Przekazanie pracownikowi zaliczki na delegację:

1500 euro × 3,72 PLN/EUR = 5580 zł

Na tym etapie nie powstaną różnice kursowe.

Wn „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 5 580

Ma „Rachunek walutowy” 5 580

2. Rozliczenie zaliczki pobranej przez pracownika:

Koszty podróży zagranicznej wyniosły 1300 euro, średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia zaliczki - 3,75 PLN/EUR:

1300 euro × 3,75 PLN/EUR = 4875 zł

Pobrano po kursie

1300 euro × 3,72 PLN/EUR = 4836 zł

a) rozliczenie kosztów delegacji

Wn „Koszty delegacji” 4 875

Ma „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 4 875

b) zwrot do kasy niewykorzystanej części zaliczki - wycena po kursie historycznym

200 euro × 3,72 PLN/EUR = 744 zł

Wn „Kasa” 744

Ma „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 744

W ten sposób powstaną jedynie różnice kursowe w stosunku do rozliczeń z pracownikiem:

4875 zł - 4836 zł = 39 zł

3. Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 39 zł:

Wn „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” 39

Ma „Przychody finansowe” 39

- w analityce „Dodatnie różnice kursowe”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Prowizje i opłaty bankowe

Według ustawy o rachunkowości pobrane przez bank prowizje bankowe należy przeliczyć po kursie sprzedaży banku obowiązującym w tym dniu.

Według interpretacji organów skarbowych pobrane przez bank prowizje i opłaty są dla spółki kosztem. Dlatego ich wartość należy przeliczyć według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W takiej sytuacji spółka może:

• przyjąć do wyceny kursy przewidziane w ustawach podatkowych; wymaga to umieszczenia odpowiedniego zapisu w polityce rachunkowości, lub

• dokonywać odrębnej wyceny dla celów bilansowych i podatkowych; różnicę między tymi wycenami można ujmować w ewidencji pozabilansowej jako korektę kosztów podatkowych.

Przykład 3

Na koniec miesiąca bank, w którym spółka posiada rachunek walutowy, obciążył konto prowizją bankową w wysokości 100 euro. Kurs sprzedaży stosowany przez bank w tym dniu wynosił 3,79 PLN/EUR. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu to 3,77 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Pobranie prowizji bankowych na koniec miesiąca - 100 euro:

Kurs sprzedaży banku - 3,79 PLN/EUR.

100 euro × 3,79 PLN/EUR = 379 zł

Wn „Usługi obce” 379

- w analityce „Prowizje bankowe”

Ma „Rachunek walutowy” 379

2. Wycena kosztu według kursu średniego NBP:

100 euro × 3,77 PLN/EUR = 377 zł

Ewidencja pozabilansowa

Ma „Korekta kosztów podatkowych” 2

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja pozabilansowa

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Odsetki zgromadzone na rachunku walutowym

Odsetki zgromadzone na rachunku walutowym są dla spółki przychodem.

Przeliczamy je, zgodnie z ustawą o rachunkowości, według kursu kupna banku, z którego usług spółka korzysta. Tak jak w przypadku prowizji wycena dla celów podatkowych odbywa się według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Przykład 4

Na koniec miesiąca bank naliczył spółce odsetki od lokaty. Wartość odsetek wynosi 150 euro. Kurs kupna stosowany przez bank w tym dniu - 3,69 PLN/EUR. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu - 3,71 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Naliczenie i zaksięgowanie odsetek od lokaty:

Wycena według kursu kupna banku - 3,69 PLN/EUR.

150 euro × 3,69 PLN/EUR = 553,50 zł

Wn „Rachunek walutowy” 553,50

- w analityce „Lokaty”

Ma „Przychody finansowe” 553,50

- w analityce „Przychody z tytułu odsetek”

2. Wycena przychodu według kursu średniego NBP:

150 euro × 3,71 PLN/EUR = 556,50 zł

Ewidencja pozabilansowa

Ma „Korekta przychodów podatkowych” 3,00

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja pozabilansowa

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 12 ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
25 ważnych zmian w VAT w 2026 r. (dodatkowo oprócz KSeF). Ministerstwo Finansów pokazało założenia projektu nowelizacji ustawy

W dniu 23 września 2025 r. opublikowano założenia projektu nowelizacji ustawy podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Nowelizacja ta ma dokonać co najmniej 25 większych i mniejszych zmian w różnych przepisach ustawy o VAT. Będą to kolejne zmiany w zasadach rozliczania VAT w 2026 roku oprócz zmiany zasad fakturowania i wprowadzenia obowiązkowego modelu Krajowego Systemu e-Faktur. Poniżej lista tych zmian z krótkim omówieniem.

Czy można edytować fakturę w KSeF?

Wielu przedsiębiorców zastanawia się, czy popełniony błąd w fakturze da się poprawić bez wystawiania nowego dokumentu. Oficjalna odpowiedź Ministerstwa Finansów nie pozostawia wątpliwości - w KSeF edytowanie faktury nie będzie możliwe.

KSeF 2026: 6 głównych etapów wdrażania w firmie rewolucji fakturowej, która startuje w lutym

Od 1 lutego 2026 r. wszyscy (bez wyjątku) podatnicy VAT, w tym zwolnieni z tego podatku, będą musieli być przygotowani do otrzymywania faktur w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF). Od tego dnia więksi podatnicy (a od 1 kwietnia 2026 r. pozostali) muszą też wystawiać faktury w KSeF. Jak przygotować się do tych nowych zasad fakturowania? Prof. dr hab. Witold Modzelewski wskazuje 6 najważniejszych najważniejszych punktów (etapów) wdrażania w firmie tej rewolucji fakturowej.

Limit 10 tys. złotych w KSeF. Ratunek czy pułapka dla najmniejszych przedsiębiorców?

Od 1 kwietnia 2026 roku w życie wejdzie obowiązkowy Krajowy System e-Faktur (KSeF), który obejmie także najmniejsze firmy. Mikroprzedsiębiorcy o obrotach poniżej 10 tys. zł miesięcznie dostali czas do końca roku, jednak – jak alarmują posłowie i sami przedsiębiorcy – tak niski limit może okazać się pułapką zamiast realnej pomocy. Jest spór o wysokość progu!

REKLAMA

Odpowiedzialność za niezapłacone podatki i składki ZUS – kto ponosi konsekwencje? Księgowa, zarząd spółki, czy sam podatnik?

Należności publicznoprawne, takie jak podatki czy składki na ZUS, obciążają przede wszystkim samego podatnika. Jednak prawo przewiduje, że w określonych sytuacjach odpowiedzialność za zaległości może spocząć także na innych osobach związanych z podatnikiem. Poniżej omawiamy, kto i w jakim zakresie odpowiada za niezapłacone zobowiązania podatkowe i składkowe – od członków zarządu spółek kapitałowych, przez biura rachunkowe, aż po zwykłych pracowników – oraz jakie zmiany w przepisach zaszły w tym obszarze w ostatnim czasie.

Ulga dla młodych w PIT jest wykorzystywana przez oszustów. Studenci i uczniowie wciągani w podatkowe szwindle

Coraz częściej osoby poniżej 26. roku życia, korzystające z ulgi podatkowej i zwolnień ze składek ZUS, stają się łatwym celem dla nieuczciwych firm. W zamian za szybki zarobek młodzi podpisują fikcyjne rachunki, narażając się na konsekwencje finansowe i karne. Monika Piątkowska – doradczyni podatkowa fillup.pl ostrzega: z pozoru niewinna „przysługa” może rzutować na całą przyszłą karierę zawodową.

SENT: zmiany od 2026 roku. Nowe grupy towarów objęte monitorowaniem

W dniu 17 marca 2026 r. (po 6 miesiącach od publikacji w Dzienniku Ustaw) wejdzie w życie rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z 10 września 2025 r., wprowadzające katalog nowych grup towarów (odzież i obuwie), których przewóz będzie monitorowany w systemie SENT. Ministerstwo Finansów informuje, że zgłaszanie przewozu odzieży i obuwia wymaga rejestracji firmy albo aktualizacji danych podmiotu gospodarczego na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC).

Ile czasu na wysłanie faktury do KSeF? To zależy od trybu

Przedsiębiorcy często zastanawiają się, ile mają czasu na przesłanie faktury do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Termin zależy od trybu wystawiania faktury – online, offline24, offline lub awaryjnego. Wyjaśniamy, kiedy faktura uzyskuje ważność i jakie są konkretne terminy wysyłki zgodnie z wytycznymi Ministerstwa Finansów.

REKLAMA

Jak uniknąć podatku od darowizn? Musisz wypełnić ten jeden druk w odpowiednim czasie

Otrzymujesz darowiznę od rodziców, zapis w testamencie albo dziedziczysz dom po bliskiej osobie? Wiele osób nie wie, że aby uniknąć podatku, trzeba wypełnić odpowiedni formularz – SD-Z2. Wyjaśniamy, kiedy i w jakich sytuacjach trzeba go złożyć, aby nie narazić się na dodatkowe koszty.

"Cyfrowy Księgowy 2.0" – konferencja SKwP o tym, jak cyfryzacja zmienia rachunkowość i podatki

Konferencja "Cyfrowy Księgowy 2.0" to wyjątkowa okazja, by zgłębić wpływ najnowszych technologii na przyszłość księgowości. Wydarzenie ma nie tylko dostarczyć praktycznej wiedzy, lecz także zainspirować do pełnego wykorzystania potencjału cyfrowej transformacji.

REKLAMA