REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ewidencjonować sprzedaż za pośrednictwem komisu

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Maryla Piotrowska

REKLAMA

Prowadzimy pracownię brązowniczą. Zamierzamy wstawić do galerii nasze wyroby rękodzielnicze (rzeźby, płaskorzeźby). Na jakiej podstawie galeria może przyjąć nasze rzeźby? Kiedy powinniśmy zaewidencjonować przychód?

RADA

Pracownia może wstawić swoje wyroby na podstawie umowy komisu. Zakładając, że pracownia prowadzi księgi rachunkowe, do czasu otrzymania należności od galerii wykazuje wartość wstawionych do komisu wyrobów na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

UZASADNIENIE

Umowa zawarta między pracownią brązowniczą a galerią, dotycząca sprzedaży wyrobów rękodzielniczych, jest umową komisu. Umowa komisu uregulowana jest w przepisach kodeksu cywilnego.

Przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja), w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. Właściciel galerii (komisant) powinien przekazać środki pieniężne, które nabył w wyniku przeprowadzonej transakcji, na rachunek komitenta. Również jeżeli galeria sprzeda wyroby pracowni na warunkach korzystniejszych od warunków zawartych w umowie komisu (oznaczonych przez komitenta), uzyskaną korzyść należy przekazać komitentowi (galerii).

UWAGA!

Zgodnie z kodeksem cywilnym, jeżeli komisant sprzedał oddaną mu do sprzedaży rzecz za cenę niższą od ceny oznaczonej przez komitenta, obowiązany jest zapłacić komitentowi różnicę. Jednocześnie komitent nie może żądać zapłacenia różnicy ceny ani odmówić zgody na wyższą cenę, jeżeli zlecenie nie mogło być wykonane po cenie oznaczonej, a zawarcie umowy uchroniło komitenta od szkody.

Galeria (komisant) nabywa roszczenie o zapłatę prowizji z chwilą, gdy pracownia (komitent) otrzymała zapłatę. Komisant może żądać prowizji także wtedy, gdy umowa nie została wykonana z przyczyn dotyczących komitenta.

Ewidencja księgowa sprzedaży za pośrednictwem komisu

Wstawiając swoje wyroby do komisu, komitent (pracownia brązownicza) powinien dokonać przeksięgowań w ramach konta „Produkty gotowe”, ponieważ przekazane w komis wyroby znajdują się poza magazynem jednostki:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty”

- w analityce „Produkty poza jednostką”,

Ma „Produkty gotowe i półprodukty”

- w analityce „Magazyn własny”.

Po wydaniu wyrobów należy (w ciągu siedmiu dni) wystawić fakturę, która nie powoduje jeszcze powstania obowiązku podatkowego w VAT ani powstania przychodu w podatku dochodowym:

Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Komisant, po dokonaniu sprzedaży na rzecz komitenta, wpłaca na jego konto uzyskaną należność:

Wn „Rachunek bieżący”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

Po otrzymaniu należności u komitenta powstaje przychód i obowiązek VAT:

l uzyskany przychód jest równy kwocie zadeklarowanej początkowo

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

l uzyskany przychód jest wyższy niż zakładano - na różnicę wystawia się fakturę VAT

Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

l uzyskany przychód jest niższy, niż zakładano, np. z powodu wycofywania z rynku danego produktu. Wystawienie faktury korygującej

- ewidencja przychodu w kwocie rzeczywiście otrzymanej

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

- ewidencja VAT proporcjonalnie do uzyskanej należności:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

- rozliczenie różnicy

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

Wyroby rękodzielnicze przyjęte w komis stanowią własność pracowni brązowniczej aż do czasu sprzedaży ostatecznemu nabywcy. Dopiero w momencie sprzedaży (czyli po otrzymaniu zapłaty za wydany towar) u komitenta powstaje przychód.

Według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu przyjmuje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie późniejszy niż dzień:

l wystawienia faktury albo

l uregulowania należności.

W ocenie organów skarbowych również momentu sprzedaży przez komisanta nie można uznać za moment powstania przychodu u komitenta, gdyż komitent nie jest stroną takiej umowy kupna-sprzedaży.

Dopiero moment wydania komitentowi uzyskanych przez komisanta należności należy uznać za moment powstania przychodu należnego z tytułu sprzedaży towarów za pośrednictwem komisu.

Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta (na rzecz osoby trzeciej).

Podstawę opodatkowania stanowi kwota należna, bez prowizji płaconej komisantowi.

Przykład 1

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę ustaloną przez komitenta (10 000 zł).

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 12 200

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

4. PK - zaksięgowanie sprzedaży:

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

Ma „Sprzedaż produktów” 10 000

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów” 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

6. Przeksięgowanie VAT:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT należny”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 2

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę wyższą niż ustalona przez komitenta - 12 000 zł netto.

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 14 640

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 14 640

4. PK - zaksięgowanie sprzedaży:

a) wartość sprzedaży ustalona wstępnie

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

Ma „Sprzedaż produktów” 10 000

b) faktura na różnicę (nadwyżkę)

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 2 440

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 440

- w analityce „VAT należny”

Ma „Sprzedaż produktów” 2 000

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

6. Przeksięgowanie VAT:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT należny”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 3

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę niższą niż ustalona przez komitenta - za 9000 zł netto. Była to najwyższa cena, możliwa do uzyskania, ponieważ produkt jest wycofywany z rynku.

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 10 980

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 10 980

4. Wystawienie faktury korygującej:

a) ewidencja przychodu w kwocie rzeczywiście otrzymanej

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 9 000

Ma „Sprzedaż produktów” 9 000

b) ewidencja VAT proporcjonalnie do uzyskanej należności

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 1 980

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 1 980

- w analityce „VAT należny”

c) rozliczenie różnicy

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 1 000

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie” 220

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 1 220

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

- art. 12 ust. 3a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

- art. 765-773 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 82, poz. 557

- art. 7 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 16a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

Maryla Piotrowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Czego najczęściej dotyczą kontrole z urzędu skarbowego i ZUS-u?

Przedsiębiorcy mają szereg obowiązków wobec państwa - jako podatnicy muszą przestrzegać przepisów podatkowych, a jako płatnicy stosować normy z zakresu ubezpieczeń społecznych. W obu tych sferach często dochodzi do uchybień. Dlatego upoważnione organy sprawdzają, czy firmy przestrzegają obowiązujących przepisów. W naszym artykule przedstawiamy najczęstsze obszary, które podlegają kontroli organów podatkowych lub Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Pozwani przez PFR – jak program pomocy dla firm stał się przyczyną tysięcy pozwów? Sprawdź, jak się bronić

Ponad 16 tysięcy firm już otrzymało pozew z Polskiego Funduszu Rozwoju [i]. Kolejne są w drodze. Choć Tarcza Finansowa miała być tarczą – dla wielu stała się źródłem wieloletnich problemów prawnych.

Kawa z INFORLEX. Nowy plan wdrożenia KSeF

Spotkania odbywają się w formule „na żywo” o godzinie 9.00. Przy porannej kawie poruszamy najbardziej aktualne tematy, które stanowią także zasób kompleksowej bazy wiedzy INFORLEX. Rozmawiamy o podatkach, księgowości, rachunkowości, kadrach, płacach oraz HR. 15 maja br. tematem spotkania będzie nowy plan wdrożenia KSeF.

Zatrudnianie osób z niepełnosprawnościami w 2025 r. Jak i ile można zaoszczędzić na wpłatach do PFRON? Case study i obliczenia dla pracodawcy

Dlaczego 5 maja to ważna data w kontekście integracji i równości? Co powstrzymuje pracodawców przed zatrudnianiem osób z niepełnosprawnościami? Jakie są obowiązki pracodawcy wobec PFRON? Wyjaśniają eksperci z HRQ Ability Sp. z o.o. Sp. k. I pokazują na przykładzie ile może zaoszczędzić firma na zatrudnieniu osób z niepełnosprawnościami.

REKLAMA

Koszty NKUP w księgach rachunkowych - klasyfikacja i księgowanie

– W praktyce rachunkowej i podatkowej przedsiębiorcy często napotykają na wydatki, które - mimo że wpływają na wynik finansowy jednostki - to jednak nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (tzw. NKUP) – zauważa Beata Tęgowska, ekspertka ds. księgowości i płac z Systim.pl i wyjaśnia jak je prawidłowo klasyfikować i księgować?

Zmiany w podatku od spadków darowizn w 2025 r. Likwidacja obowiązku uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego i określenie wartości nieodpłatnej renty [projekt]

W dniu 28 kwietnia 2025 r. w Wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów opublikowano założenia nowelizacji ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ta nowelizacja ma dwa cele. Likwidację obowiązku uzyskiwania zaświadczenia naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającego zwolnienie z podatku od spadków i darowizn

na celu ograniczenie formalności i zmniejszenie barier administracyjnych wynikających ze stosowania ustawy o podatku od spadków i darowizn, związanych z dokonywaniem obrotu majątkiem nabytym tytułem spadku lub inny nieodpłatny sposób objęty zakresem ustawy o podatku od spadków i darowizn, od osób z kręgu najbliższej rodziny, a także uproszczenie rozliczania podatku z tytułu nabycia nieodpłatnej renty.

Co zmieni unijne rozporządzenie w sprawie maszyn od 2027 roku. Nowe wymogi prawne cyberbezpieczeństwa przemysłu w UE

Szybko zachodząca cyfrowa transformacja, automatyzacja, integracja środowisk IT i OT oraz Przemysł 4.0 na nowo definiują krajobraz branży przemysłowej, przynosząc nowe wyzwania i możliwości. Odpowiedzią na ten fakt jest m.in. przygotowane przez Komisję Europejską Rozporządzenie 2023/1230 w sprawie maszyn. Firmy działające na terenie UE muszą dołożyć starań, aby sprostać nowym, wynikającym z tego dokumentu standardom przed 14 stycznia 2027 roku.

Skarbówka kontra przedsiębiorcy. Firmy odzyskują miliardy, walcząc z niesprawiedliwymi decyzjami

Tysiące polskich firm zostało oskarżonych o udział w karuzelach VAT - często niesłusznie. Ale coraz więcej z nich mówi "dość" i wygrywa w sądach. Tylko w ostatnich latach odzyskali aż 2,8 miliarda złotych! Sprawdź, dlaczego warto walczyć i jak nie dać się wciągnąć w urzędniczy absurd.

REKLAMA

Krajowy System e-Faktur – czas na konkrety. Przygotowania nie powinny czekać. Firmy muszą dziś świadomie zarządzać dostępnością zasobów, priorytetami i ryzykiem "przeciążenia projektowego"

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) przeszło z etapu spekulacji do fazy przygotowań wymagających konkretnego działania. Ministerstwo Finansów ogłosiło nowy projekt ustawy, który wprowadza obowiązek korzystania z KSeF, a 25 kwietnia skończył się okres konsultacji publicznych. Dla wszystkich zainteresowanych oznacza to jedno: czas, w którym można było czekać na „ostateczny kształt przepisów”, dobiegł końca. Dziś wiemy już wystarczająco dużo, by prowadzić rzeczywiste przygotowania – bez odkładania na później. Ekspert komisji podatkowej BCC, radca prawny, doradca podatkowy Tomasz Groszyk o wdrożeniu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Wdrożenie KSeF i JPK_CIT to nie lada wyzwanie dla firm w 2025 r. [KOMENTARZ EKSPERCKI]

Rok 2025 będzie się przełomowy dla większości działów finansowych polskich firm. Wynika to z obowiązków podatkowych nałożonych na przedsiębiorców w zakresie konieczności wdrożenia obligatoryjnego e-fakturowania (KSeF) oraz raportowania danych księgowo- podatkowych w formie nowej schemy JPK_CIT.

REKLAMA