REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ewidencjonować sprzedaż za pośrednictwem komisu

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Maryla Piotrowska

REKLAMA

Prowadzimy pracownię brązowniczą. Zamierzamy wstawić do galerii nasze wyroby rękodzielnicze (rzeźby, płaskorzeźby). Na jakiej podstawie galeria może przyjąć nasze rzeźby? Kiedy powinniśmy zaewidencjonować przychód?

RADA

Pracownia może wstawić swoje wyroby na podstawie umowy komisu. Zakładając, że pracownia prowadzi księgi rachunkowe, do czasu otrzymania należności od galerii wykazuje wartość wstawionych do komisu wyrobów na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

UZASADNIENIE

Umowa zawarta między pracownią brązowniczą a galerią, dotycząca sprzedaży wyrobów rękodzielniczych, jest umową komisu. Umowa komisu uregulowana jest w przepisach kodeksu cywilnego.

Przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja), w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. Właściciel galerii (komisant) powinien przekazać środki pieniężne, które nabył w wyniku przeprowadzonej transakcji, na rachunek komitenta. Również jeżeli galeria sprzeda wyroby pracowni na warunkach korzystniejszych od warunków zawartych w umowie komisu (oznaczonych przez komitenta), uzyskaną korzyść należy przekazać komitentowi (galerii).

UWAGA!

Zgodnie z kodeksem cywilnym, jeżeli komisant sprzedał oddaną mu do sprzedaży rzecz za cenę niższą od ceny oznaczonej przez komitenta, obowiązany jest zapłacić komitentowi różnicę. Jednocześnie komitent nie może żądać zapłacenia różnicy ceny ani odmówić zgody na wyższą cenę, jeżeli zlecenie nie mogło być wykonane po cenie oznaczonej, a zawarcie umowy uchroniło komitenta od szkody.

Galeria (komisant) nabywa roszczenie o zapłatę prowizji z chwilą, gdy pracownia (komitent) otrzymała zapłatę. Komisant może żądać prowizji także wtedy, gdy umowa nie została wykonana z przyczyn dotyczących komitenta.

Ewidencja księgowa sprzedaży za pośrednictwem komisu

Wstawiając swoje wyroby do komisu, komitent (pracownia brązownicza) powinien dokonać przeksięgowań w ramach konta „Produkty gotowe”, ponieważ przekazane w komis wyroby znajdują się poza magazynem jednostki:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty”

- w analityce „Produkty poza jednostką”,

Ma „Produkty gotowe i półprodukty”

- w analityce „Magazyn własny”.

Po wydaniu wyrobów należy (w ciągu siedmiu dni) wystawić fakturę, która nie powoduje jeszcze powstania obowiązku podatkowego w VAT ani powstania przychodu w podatku dochodowym:

Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Komisant, po dokonaniu sprzedaży na rzecz komitenta, wpłaca na jego konto uzyskaną należność:

Wn „Rachunek bieżący”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

Po otrzymaniu należności u komitenta powstaje przychód i obowiązek VAT:

l uzyskany przychód jest równy kwocie zadeklarowanej początkowo

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

l uzyskany przychód jest wyższy niż zakładano - na różnicę wystawia się fakturę VAT

Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

l uzyskany przychód jest niższy, niż zakładano, np. z powodu wycofywania z rynku danego produktu. Wystawienie faktury korygującej

- ewidencja przychodu w kwocie rzeczywiście otrzymanej

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

- ewidencja VAT proporcjonalnie do uzyskanej należności:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

- rozliczenie różnicy

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

Wyroby rękodzielnicze przyjęte w komis stanowią własność pracowni brązowniczej aż do czasu sprzedaży ostatecznemu nabywcy. Dopiero w momencie sprzedaży (czyli po otrzymaniu zapłaty za wydany towar) u komitenta powstaje przychód.

Według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu przyjmuje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie późniejszy niż dzień:

l wystawienia faktury albo

l uregulowania należności.

W ocenie organów skarbowych również momentu sprzedaży przez komisanta nie można uznać za moment powstania przychodu u komitenta, gdyż komitent nie jest stroną takiej umowy kupna-sprzedaży.

Dopiero moment wydania komitentowi uzyskanych przez komisanta należności należy uznać za moment powstania przychodu należnego z tytułu sprzedaży towarów za pośrednictwem komisu.

Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta (na rzecz osoby trzeciej).

Podstawę opodatkowania stanowi kwota należna, bez prowizji płaconej komisantowi.

Przykład 1

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę ustaloną przez komitenta (10 000 zł).

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 12 200

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

4. PK - zaksięgowanie sprzedaży:

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

Ma „Sprzedaż produktów” 10 000

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów” 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

6. Przeksięgowanie VAT:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT należny”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 2

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę wyższą niż ustalona przez komitenta - 12 000 zł netto.

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 14 640

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 14 640

4. PK - zaksięgowanie sprzedaży:

a) wartość sprzedaży ustalona wstępnie

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

Ma „Sprzedaż produktów” 10 000

b) faktura na różnicę (nadwyżkę)

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 2 440

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 440

- w analityce „VAT należny”

Ma „Sprzedaż produktów” 2 000

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

6. Przeksięgowanie VAT:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT należny”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 3

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę niższą niż ustalona przez komitenta - za 9000 zł netto. Była to najwyższa cena, możliwa do uzyskania, ponieważ produkt jest wycofywany z rynku.

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 10 980

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 10 980

4. Wystawienie faktury korygującej:

a) ewidencja przychodu w kwocie rzeczywiście otrzymanej

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 9 000

Ma „Sprzedaż produktów” 9 000

b) ewidencja VAT proporcjonalnie do uzyskanej należności

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 1 980

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 1 980

- w analityce „VAT należny”

c) rozliczenie różnicy

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 1 000

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie” 220

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 1 220

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

- art. 12 ust. 3a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

- art. 765-773 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 82, poz. 557

- art. 7 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 16a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

Maryla Piotrowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Geopolityka zaczyna sterować światowym handlem i logistyką

OECD ostrzega, że masowy reshoring może kosztować świat 18 proc. spadku w handlu i 5 proc. ubytku w PKB. Coraz więcej managerów zarządzających logistyką deklaruje jednocześnie, że szuka nowych źródeł zaopatrzenia i alternatywnych wobec Chin lokalizacji dla produkcji i inwestycji. Nie ma już żadnych wątpliwości, że globalne łańcuchy dostaw ulegają transformacji, niestety nie widać tego w Polsce, choć mamy pewne przewagi, które stawiają nas w uprzywilejowanej pozycji w Europie.

KSeF 2026: obowiązek kodowania faktur ustrukturyzowanych. Dlaczego nie uprawnienie?

Obowiązek kodowania faktur ustrukturyzowanych oraz ich elektronicznych „zastępników” nie ma obiektywnie większego sensu – twierdzi prof. dr hab. Witold Modzelewski. I postuluje nowelizację przepisów, która powinna zamienić ten obowiązek na zwykłe uprawnienie podatnika.

Prof. Modzelewski: Przepisy regulujące KSeF są sprzeczne z prawem UE

Jak twierdzi prof. dr hab. Witold Modzelewski, przepisy o KSeF są sprzeczne z art. 90 dyrektywy 2006/112/UE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, która nakazuje określić państwom członkowskim m.in. warunki zmniejszenia podstawy opodatkowania w przypadku anulowania faktur.

Najczęstsze błędy w zarządzaniu finansami firmowymi: co możesz zmienić nawet od jutra

Wielu przedsiębiorców zaczyna swoją działalność z pasją i determinacją, szybko zdobywając pierwszych klientów. Jednak po kilku miesiącach pojawia się rozczarowanie: są przychody, ale brakuje gotówki. To nie przypadek – to efekt powtarzalnych błędów w zarządzaniu finansami, które można wyeliminować, jeśli tylko się je rozpozna i zrozumie.

REKLAMA

Decyzja RPP w sprawie stóp procentowych

Rada Polityki Pieniężnej obniżyła w środę stopy procentowe o 25 pkt. bazowych; stopa referencyjna wyniesie 4,5 proc. w skali rocznej. To czwarta obniżka stóp procentowych w tym roku.

Umowy o dzieło mniej popularne. ZUS pokazał statystyki

Umowy o dzieło w Polsce pozostają domeną krótkich zleceń – aż 28 proc. trwa jeden dzień, a najwięcej wykonawców tych umów to osoby w wieku 30–39 lat. Dane ZUS za pierwsze półrocze wskazują na rosnący udział sektorów kreatywnych, takich jak informacja i komunikacja.

Reeksport po nieudanej dostawie – jak prawidłowo postąpić?

Eksport towarów poza Unię Europejską jest procesem wieloetapowym i wymaga zarówno sprawnej logistyki, jak i poprawnego dopełnienia obowiązków celnych oraz podatkowych. Pomimo starannego przygotowania, czasami zdarzają się sytuacje, w których kontrakt handlowy nie zostaje zrealizowany – odbiorca w kraju trzecim z różnych powodów nie przyjmuje przesyłki. W rezultacie towar wraca na teren Unii, co rodzi szereg pytań: jak ująć taki zwrot w dokumentacji? czy trzeba korygować rozliczenia podatkowe? jak ponownie wysłać towar zgodnie z przepisami?

Księgowość influencerów i twórców internetowych. Rozliczanie: barterów, donejtów, kosztów. Kiedy trzeba zarejestrować działalność?

Jak rozliczać nowoczesne źródła dochodu i jakie wyzwania stoją przed księgowymi obsługującymi branżę kreatywną? Influencerzy i twórcy internetowi przestali być ciekawostką świata popkultury, a stali się pełnoprawnymi przedsiębiorcami. Generują znaczące przychody z reklam, współpracy z markami, sprzedaży własnych produktów czy kursów online. Obsługa księgowa tej specyficznej branży stawia przed biurami rachunkowymi nowe wyzwania. Nietypowe źródła przychodów, różnorodne formy rozliczeń, a także niejednoznaczne interpretacje podatkowe to tylko część tematów, z którymi mierzą się księgowi influencerów. Jak poprawnie rozliczać tę branżę? Na co zwrócić uwagę, by nie narazić klienta na błędy podatkowe?

REKLAMA

KSeF w jednostkach budżetowych – wyzwania i szanse. Wywiad z dr Małgorzatą Rzeszutek

Jak wdrożenie KSeF wpłynie na funkcjonowanie jednostek sektora finansów publicznych? Jakie zagrożenia i korzyści niesie cyfrowa rewolucja w fakturowaniu? O tym rozmawiamy z dr Małgorzatą Rzeszutek, doradcą podatkowym i specjalistką w zakresie prawa podatkowego.

Pieniądze dla dziecka: Ile razy można dać bez podatku? Jest jeden kluczowy warunek przy darowiznach

Pieniądze dziecku bez podatku można przekazać wielokrotnie, gdyż nie jest istotne ile razy, ale trzeba uważać, aby po przekroczeniu limitu kwoty wolnej od podatku od darowizn dokonać niezbędnych formalności urzędowych. Sprawdź, jakie aktualnie obowiązują kwoty wolne od podatku.

REKLAMA