REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ewidencjonować sprzedaż za pośrednictwem komisu

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Maryla Piotrowska

REKLAMA

Prowadzimy pracownię brązowniczą. Zamierzamy wstawić do galerii nasze wyroby rękodzielnicze (rzeźby, płaskorzeźby). Na jakiej podstawie galeria może przyjąć nasze rzeźby? Kiedy powinniśmy zaewidencjonować przychód?

RADA

Pracownia może wstawić swoje wyroby na podstawie umowy komisu. Zakładając, że pracownia prowadzi księgi rachunkowe, do czasu otrzymania należności od galerii wykazuje wartość wstawionych do komisu wyrobów na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

UZASADNIENIE

Umowa zawarta między pracownią brązowniczą a galerią, dotycząca sprzedaży wyrobów rękodzielniczych, jest umową komisu. Umowa komisu uregulowana jest w przepisach kodeksu cywilnego.

Przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja), w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. Właściciel galerii (komisant) powinien przekazać środki pieniężne, które nabył w wyniku przeprowadzonej transakcji, na rachunek komitenta. Również jeżeli galeria sprzeda wyroby pracowni na warunkach korzystniejszych od warunków zawartych w umowie komisu (oznaczonych przez komitenta), uzyskaną korzyść należy przekazać komitentowi (galerii).

UWAGA!

Zgodnie z kodeksem cywilnym, jeżeli komisant sprzedał oddaną mu do sprzedaży rzecz za cenę niższą od ceny oznaczonej przez komitenta, obowiązany jest zapłacić komitentowi różnicę. Jednocześnie komitent nie może żądać zapłacenia różnicy ceny ani odmówić zgody na wyższą cenę, jeżeli zlecenie nie mogło być wykonane po cenie oznaczonej, a zawarcie umowy uchroniło komitenta od szkody.

Galeria (komisant) nabywa roszczenie o zapłatę prowizji z chwilą, gdy pracownia (komitent) otrzymała zapłatę. Komisant może żądać prowizji także wtedy, gdy umowa nie została wykonana z przyczyn dotyczących komitenta.

Ewidencja księgowa sprzedaży za pośrednictwem komisu

Wstawiając swoje wyroby do komisu, komitent (pracownia brązownicza) powinien dokonać przeksięgowań w ramach konta „Produkty gotowe”, ponieważ przekazane w komis wyroby znajdują się poza magazynem jednostki:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty”

- w analityce „Produkty poza jednostką”,

Ma „Produkty gotowe i półprodukty”

- w analityce „Magazyn własny”.

Po wydaniu wyrobów należy (w ciągu siedmiu dni) wystawić fakturę, która nie powoduje jeszcze powstania obowiązku podatkowego w VAT ani powstania przychodu w podatku dochodowym:

Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Komisant, po dokonaniu sprzedaży na rzecz komitenta, wpłaca na jego konto uzyskaną należność:

Wn „Rachunek bieżący”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

Po otrzymaniu należności u komitenta powstaje przychód i obowiązek VAT:

l uzyskany przychód jest równy kwocie zadeklarowanej początkowo

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

l uzyskany przychód jest wyższy niż zakładano - na różnicę wystawia się fakturę VAT

Wn „Rozrachunki z odbiorcami”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

l uzyskany przychód jest niższy, niż zakładano, np. z powodu wycofywania z rynku danego produktu. Wystawienie faktury korygującej

- ewidencja przychodu w kwocie rzeczywiście otrzymanej

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma „Sprzedaż produktów”,

- ewidencja VAT proporcjonalnie do uzyskanej należności:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT należny”,

- rozliczenie różnicy

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

Wyroby rękodzielnicze przyjęte w komis stanowią własność pracowni brązowniczej aż do czasu sprzedaży ostatecznemu nabywcy. Dopiero w momencie sprzedaży (czyli po otrzymaniu zapłaty za wydany towar) u komitenta powstaje przychód.

Według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu przyjmuje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie późniejszy niż dzień:

l wystawienia faktury albo

l uregulowania należności.

W ocenie organów skarbowych również momentu sprzedaży przez komisanta nie można uznać za moment powstania przychodu u komitenta, gdyż komitent nie jest stroną takiej umowy kupna-sprzedaży.

Dopiero moment wydania komitentowi uzyskanych przez komisanta należności należy uznać za moment powstania przychodu należnego z tytułu sprzedaży towarów za pośrednictwem komisu.

Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej przez komisanta (na rzecz osoby trzeciej).

Podstawę opodatkowania stanowi kwota należna, bez prowizji płaconej komisantowi.

Przykład 1

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę ustaloną przez komitenta (10 000 zł).

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 12 200

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

4. PK - zaksięgowanie sprzedaży:

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

Ma „Sprzedaż produktów” 10 000

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów” 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

6. Przeksięgowanie VAT:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT należny”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 2

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę wyższą niż ustalona przez komitenta - 12 000 zł netto.

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 14 640

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 14 640

4. PK - zaksięgowanie sprzedaży:

a) wartość sprzedaży ustalona wstępnie

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

Ma „Sprzedaż produktów” 10 000

b) faktura na różnicę (nadwyżkę)

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 2 440

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 440

- w analityce „VAT należny”

Ma „Sprzedaż produktów” 2 000

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

6. Przeksięgowanie VAT:

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT należny”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 3

Pracownia brązownicza podpisała z galerią umowę komisu na sprzedaż wyrobów rękodzielniczych.

Koszt wytworzenia - 7000 zł.

Cena sprzedaży netto - 10 000 zł.

Komisant sprzedał rzeźby za cenę niższą niż ustalona przez komitenta - za 9000 zł netto. Była to najwyższa cena, możliwa do uzyskania, ponieważ produkt jest wycofywany z rynku.

Ewidencja księgowa

1. Wydanie rzeźby z magazynu:

Wn „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Magazyn własny”

2. Wystawienie faktury VAT (w ciągu siedmiu dni od daty wydania rzeźby):

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 12 200

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 2 200

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000

3. Komisant sprzedał rzeźbę i wpłacił na konto komitenta należność:

Wn „Rachunek bieżący” 10 980

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 10 980

4. Wystawienie faktury korygującej:

a) ewidencja przychodu w kwocie rzeczywiście otrzymanej

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 9 000

Ma „Sprzedaż produktów” 9 000

b) ewidencja VAT proporcjonalnie do uzyskanej należności

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 1 980

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie”

Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” 1 980

- w analityce „VAT należny”

c) rozliczenie różnicy

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 1 000

Wn „Rozrachunki z tytułu VAT”

- w analityce „VAT do rozliczenia w późniejszym terminie” 220

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 1 220

5. Równoległe księgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych produktów 7 000

Ma „Produkty gotowe i półprodukty” 7 000

- w analityce „Produkty poza jednostką”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

- art. 12 ust. 3a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

- art. 765-773 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 82, poz. 557

- art. 7 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 16a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

Maryla Piotrowska

księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
PKWiU 2025 - będzie nowa klasyfikacja statystyczna wyrobów i usług

W wykazie prac legislacyjnych rządu opublikowano niedawno Projekt rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Nowa PKWiU 2025 zastąpi obecnie obowiązującą PKWiU 2015.

Bezpłatny webinar: Rozliczanie branży budowlanej i deweloperskiej. Jak uniknąć najczęstszych błędów?

Branża budowlana i deweloperska to sektory, w których każdy szczegół w rozliczeniach finansowych ma znaczenie, a konsekwencje popełnianych błędów mogą być daleko idące. Zarówno w księgach rachunkowych, jak i w rozliczeniach podatkowych precyzyjna klasyfikacja realizowanych prac jest kluczowa.

Usługi dietetyczne są zwolnione z VAT. Ale nie te świadczone na rzecz osób zdrowych. Dlaczego?

Usługi dietetyczne, które nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego (związanego z celem medycznym), w szeregu przypadków nie mogą również korzystać ze zwolnienia podmiotowego (limit obrotów do 200 000 zł rocznie). Oznacza to, że dietetycy świadczący usługi doradztwa w zakresie dietetyki (konsultacji indywidualnych) opodatkowane VAT muszą zarejestrować się jako czynni podatnicy VAT, niezależnie od wysokości swoich obrotów i doliczać do ceny swoich usług netto podatek VAT w stawce 23%. Problem w tym, że wiele usług dietetyków ma charakter złożony (szkolenia z zakresu diet, podawanie w internecie pakietów diet dla osób zaliczanych do określonych kategorii wiekowych itp). Dlaczego usługi dietetyków świadczone na rzecz osób zdrowych nie korzystają ze zwolnienia z VAT wyjaśnił WSA w Gliwicach w wyroku z 29 stycznia 2025 r.

Niższe grzywny za niektóre przestępstwa skarbowe od 2026 roku. Nowelizacja Kks i Ordynacji podatkowej przyjęta przez rząd

W dniu 27 maja 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy - Kodeks karny skarbowy (kks) oraz ustawy - Ordynacja podatkowa, przedłożony przez Ministra Finansów. Ta nowelizacja ma na celu uproszczenie administracyjnych obowiązków podatkowych oraz złagodzenie kar za przestępstwa skarbowe, które nie powodują bezpośrednich strat w podatkach.

REKLAMA

JPK_KR_PD już nadchodzi – nowy obowiązek dla podatników CIT. Czy Twoja firma jest gotowa?

Nowy plik JPK_KR_PD to nie tylko kolejne wymaganie fiskusa, ale prawdziwa rewolucja w raportowaniu księgowym. Od 2025 roku obowiązek ten obejmie duże firmy, od 2026 – podmioty zobowiązane do przesyłania ewidencji JPK VAT, a od kolejnego roku – pozostałych podatników CIT. Zmiany w planie kont, nowe struktury danych, testy, audyty – przygotowań jest sporo, a czasu coraz mniej. Zobacz, co musisz zrobić, by nie obudzić się z ręką w księgowym chaosie.

Kiedy członek rodziny współpracujący przy rodzinnym biznesie musi być zgłoszony do ZUS?

Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych nakłada obowiązek zgłoszenia do ZUS i odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne osób współpracujących z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność i z szeroko rozumianymi zleceniobiorcami. Podobnie czyni ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych w zakresie ubezpieczenia zdrowotnego. Analizy wymaga zatem, kto spełnia definicję takiej osoby współpracującej i czy jej sytuacja uzależniona jest od formy tej współpracy - umownej bądź bezumownej. Spory z ZUS w przedmiocie obowiązku objęcia osób współpracujących ubezpieczeniami społecznymi trafiają aż do Sądu Najwyższego, warto więc wziąć pod uwagę również aktualne orzecznictwo w tej materii.

Francuska Administracja Celna wprowadza nowy system Obligatoryjnej Koperty Logistycznej (ELO). Co muszą wiedzieć przewoźnicy? Uproszczenie procedur dla kierowców

ELO to cyfrowe rozwiązanie, które usprawni proces odprawy celnej na granicy między Francją a Wielką Brytanią. Jest to francuski odpowiednik GMR - system będzie wymagać utworzenia jednej elektronicznej „koperty logistycznej” dla każdego pojazdu, zawierającej wszystkie niezbędne dane celne oraz deklaracje bezpieczeństwa.

Stracił rodzinę w wypadku i miał zapłacić zaległy podatek. WSA kontra skarbówka

Mimo że jako dziecko stracił całą rodzinę w tragicznym wypadku, a wypłacone mu po latach odszkodowanie miało choć częściowo złagodzić tę krzywdę, organy skarbowe domagały się od Huberta zapłaty blisko 150 tys. zł podatku od odsetek. Sprawa trafiła aż do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uznał stanowisko fiskusa za niesprawiedliwe. Teraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie przyznał rację Rzecznikowi Praw Obywatelskich i uchylił decyzje skarbówki — choć wyrok wciąż nie jest prawomocny.

REKLAMA

Opłata skarbowa od pełnomocnictwa - zmiany od 2025 roku

Krajowa Informacja Skarbowa przypomniała w komunikacie, że od 1 stycznia 2025 r. zmianie uległy przepisy regulujące zasady wnoszenia opłaty skarbowej od pełnomocnictw składanych w formie elektronicznej za pośrednictwem systemu teleinformatycznego.

Jak Ministerstwo Finansów liczy lukę VAT? Metodą odgórną (top – down)

Ministerstwo Finansów poinformowało w komunikacie z 22 maja 2025 r., że metoda liczenia luki VAT od lat pozostaje niezmienna a jej opis jest opublikowany na stronie resortu. Luka VAT liczona jest względem VAT w ujęciu rachunków narodowych publikowanych przez GUS, tj. w ujęciu memoriałowym, w którym dochody ujmowane są za okres od lutego do stycznia kolejnego roku. Szacunki luki VAT dla lat 2022-2023, pomimo uwzględnienia wpływu istotnych zmian systemowych (m.in. tarcze antyinflacyjne, rekompensaty energetyczne) wskazują na znaczący wzrost luki względem poprzedzających ich lat. W 2023 roku luka VAT wynosiła 13,5%. Obecne szacunki wskazują na zmniejszenie się luki VAT w Polsce w 2024 r. do 6,9%.

REKLAMA