Jak ewidencjonować kredyt na zakup środka trwałego

RADA

Ustanowienie zastawu rejestrowego (sądowego) nie wiąże się z ewidencją księgową, jednak należy ujawnić to w informacji dodatkowej. Przelanie przez bank kwoty kredytu bezpośrednio na konto kontrahenta trzeba wykazać na jego koncie rozrachunkowym. Odsetki i prowizje od kredytów za okres budowy środka trwałego należy ująć na koncie „Środki trwałe w budowie”, natomiast odsetki spłacane po przyjęciu środka trwałego do użytkowania obciążają konto „Koszty finansowe”.

UZASADNIENIE

Bank może zabezpieczyć udzielony kredyt, ustanawiając zastaw rejestrowy na rzeczach lub na zbywalnych prawach majątkowych dłużnika. Przy sporządzaniu sprawozdania finansowego należy ujawnić w informacji dodatkowej zastawy ustanowione na majątku spółki. Udzielenie kredytu może nastąpić poprzez:

1. Przelanie kwoty kredytu bezpośrednio na rachunek kontrahenta (sprzedającego):

Wn „Rozrachunki z dostawcami”,

Ma „Kredyty bankowe”.

2. Przekazanie kwoty kredytu na rachunek bieżący jednostki:

Wn „Rachunek bieżący”,

Ma „Kredyty bankowe”.

Saldo Ma konta „Kredyty bankowe” wskazuje poziom zadłużenia spółki z tytułu pozyskanego kredytu. Wykazuje się je w pasywach bilansu jako zobowiązania długoterminowe lub krótkoterminowe - w zależności od okresu, na jaki kredyt zaciągnięto.

Odsetki i prowizje od kredytów za czas budowy środka trwałego należy ująć na koncie zespołu „Środki trwałe w budowie”. Po przyjęciu środka trwałego do użytkowania odsetki obciążają konto „Koszty finansowe”.

Przykład

30 marca bank przyznał spółce A kredyt inwestycyjny w kwocie 1 000 000 zł na zakup maszyny produkcyjnej. Okres kredytowania wynosi pięć lat, oprocentowanie kredytu - 7% w skali roku. Spłata kredytu wraz z odsetkami następuje piątego dnia miesiąca, przy czym pierwszym miesiącem spłaty jest maj.

1 kwietnia spółka otrzymała od kontrahenta B fakturę za zakup maszyny o wartości brutto 1 000 000 zł, którą przedstawiła w banku. Na tej podstawie bank przelał kontrahentowi B wymaganą kwotę. Na majątku spółki ustanowiono zastaw w wysokości kwoty kredytu wraz z odsetkami, tj. 1 350 000 zł.

5 maja bank pobrał ratę kredytową:

• kapitał - 16 667 zł,

• odsetki - 5833 zł.

Kupiona maszyna wymaga posadowienia na fundamencie, którego wykonanie spółka A zleciła firmie C. Kwota kontraktu netto wynosi 100 000 zł. Usługa została wykonana w maju i rozliczona fakturą VAT uregulowaną przez spółkę A.

Spółka zleciła montaż maszyny spółce D. Wartość netto usługi wynosi 50 000 zł. Usługę wykonano w maju i rozliczono fakturą VAT, uregulowaną przez spółkę A.

30 maja spółka przyjęła maszynę do ewidencji środków trwałych.

5 czerwca bank pobrał ratę kredytową:

• kapitał - 16 667 zł,

• odsetki - 5833 zł.

Kwiecień 200X r.:

1. Otrzymanie faktury od kontrahenta B za kupioną maszynę produkcyjną:

Wn „Środki trwałe w budowie” 819 672,13

Wn „VAT naliczony” 180 327,87

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 1 000 000,00

2. Wykorzystanie kredytu poprzez pokrycie dyspozycji zapłaty za fakturę na rzecz kontrahenta B:

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 1 000 000,00

Ma „Kredyty bankowe” 1 000 000,00

Maj 200X r.

3. Spłata raty kredytowej wraz z odsetkami:

• rata kapitałowa - 16 667 zł,

• odsetki - 5833 zł.

Wn „Kredyty bankowe” 16 667,00

Wn „Środki trwałe w budowie” 5 833,00

Ma „Rachunek bieżący” 22 500,00

4. Otrzymanie faktury od kontrahenta C za wykonanie fundamentu pod maszynę:

• wartość netto - 100 000 zł,

• VAT 22% - 22 000 zł.

Wn „Środki trwałe w budowie” 100 000,00

Wn „VAT naliczony” 22 000,00

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 122 000,00

5. Zapłata dla kontrahenta C za fakturę:

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 122 000,00

Ma „Rachunek bieżący” 122 000,00

6. Otrzymanie faktury od kontrahenta D za montaż maszyny:

• wartość netto - 50 000 zł,

• VAT 22% - 11 000 zł.

Wn „Środki trwałe w budowie” 50 000,00

Wn „VAT naliczony” 11 000,00

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 61 000,00

7. Zapłata dla kontrahenta D za fakturę:

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 61 000,00

Ma „Rachunek bieżący” 61 000,00

8. Przyjęcie maszyny na stan środków trwałych:

Wn „Środki trwałe” 975 505,13

Ma „Środki trwałe w budowie” 975 505,13

Czerwiec 200X r.

9. Spłata raty kredytowej wraz z odsetkami:

• rata kapitałowa - 16 667 zł,

• odsetki - 5833 zł.

Wn „Kredyty bankowe” 16 667,00

Wn „Koszty finansowe” 5 833,00

Ma „Rachunek bieżący” 22 500,00

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 2, 3 i 40 ustawy z 6 grudnia 1996 r. o zastawie rejestrowym i rejestrze zastawów - Dz.U. Nr 149, poz. 703; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 766

• art. 31 i 48 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

Małgorzata Kawczyńska

główna księgowa, finalistka konkursu Księgowy Roku 2005