REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wspólnik przekształconej spółki zapłaci podatek

Łukasz Zalewski
Łukasz Zalewski

REKLAMA

Niepodzielony zysk spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po przekształceniu w komandytową nie stanowi przychodu. W większości wyroków WSA twierdzi, że dopiero w momencie wypłaty u wspólnika powstaje przychód. Projekt zmian w ustawie o PIT zakłada opodatkowanie niepodzielonego zysku przez wspólników.

ORZECZNICTWO

Autopromocja

Opodatkowanie niepodzielonego zysku po przekształceniu spółek kapitałowych w spółki komandytowe lub komandytowo-ak- cyjne ciągle budzi spory, a to za sprawą rozbieżnego orzecznictwa sądów. Obecnie przeważa linia orzecznicza, zgodnie z którą niepodzielony zysk w momencie przekształcenia nie stanowi przychodu wspólników. Jednak jeśli Sejm uchwali rządową nowelizację ustawy o PIT i CIT (projekt zmian został opublikowany przez Ministerstwo Finansów), niepodzielony zysk po przekształceniu spółki z o.o. w komandytową będzie stanowił od 1 stycznia 2009 r. opodatkowany przychód wspólnika.

Istota sporu

We wszystkich omawianych orzeczeniach istota sporu przed sądami sprowadzała się do rozstrzygnięcia, czy u wspólników spółki z o.o. (lub akcyjnej), która zostanie przekształcona w spółkę komandytowo-akcyjną (lub komandytową) powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT z tytułu niepodzielonego zysku spółki z o.o. przekazanego na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie (I SA/Rz 199/08) uznał, że u wspólników spółki z o.o., którzy z dniem przekształcenia staną się akcjonariuszami spółki komandytowo-akcyjnej, na dzień przekształcenia powstanie przychód z udziału w zyskach osób prawnych z tytułu wartości udziałów wynikających z niepodzielonych zysków w spółce z o.o. Sąd stwierdził w uzasadnieniu, że wysokość kapitału zakładowego w spółce komandytowo- -akcyjnej będzie wyższa od dotychczasowego kapitału zakładowego spółki przekształcanej, czyli spółki z o.o. Ponadto na pokrycie kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej przekazany zostanie skumulowany zysk spółki z o.o., który stanowił kapitał zapasowy tej spółki.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Stanowisko identyczne ze stanowiskiem WSA w Rzeszowie zaprezentował WSA w Gliwicach (I SA/Gl 188/2007).

Przeważające wyroki

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie (I SA/Kr 1281/07) uznał jednak, że przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę komandytowo-akcyjną nie powoduje powstania przychodu akcjonariusza z tytułu zysku za lata ubiegłe zgromadzonego na kapitale zapasowym spółki przekształcanej ani zysku wypracowanego w roku bieżącym, w którym następuje przekształcenie.

Zdaniem sądu niepodzielone zyski mogłyby podlegać opodatkowaniu dopiero w momencie ich wypłaty, a zatem jeśli zostałyby pozostawione do dyspozycji akcjonariusza. Również w przypadku wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub jej likwidacji niepodzielony zysk stanowiłby przychód podlegający opodatkowaniu. Uzasadniając wyrok, sąd stwierdził, że w wyniku przekształcenia akcjonariusz nie otrzymuje żadnych środków pieniężnych, ani nie są one stawiane do jego dyspozycji, a zatem nie osiąga on w momencie przekształcenia przychodu z kapitałów pieniężnych podlegających opodatkowaniu. Identycznie orzekł WSA w Warszawie (III SA/Wa 399/08). Podobnie jak sądy w Krakowie i Warszawie wypowiadał się już wcześniej WSA we Wrocławiu (I SA/Wr 935/07).

 

Dochód faktycznie otrzymany

Eksperci są zgodni, że dominująca linia orzecznicza jest właściwa. Zdaniem Sławomira Sadochy, doradcy podatkowego, nie wydaje się, aby miała ona ulec przełamaniu.

- Incydentalne wyroki WSA w Rzeszowie oraz Gliwicach uzasadniono w oderwaniu od normy materialnej. Udział ma być wszakże dopiero źródłem dochodu, który dla wystąpienia skutku podatkowego musi zostać osiągnięty przez wspólnika faktycznie - wyjaśnia Sławomir Sadocha.

Dochodem faktycznie otrzymanym jest taki dochód, którym udziałowiec może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji. Dodaje, że wspólnik nie ma uprawnienia do swobodnego dysponowania majątkiem spółki, może jedynie zasięgać informacji o stanie tego majątku i ma prawo do udziału w zysku wypracowanym przez spółkę.

Również Maciej Grzymała, senior menedżer w Accreo Taxand, przychyla się do stanowiska WSA w Krakowie i Warszawie, że o opodatkowaniu przychodów w takiej sytuacji można mówić dopiero wtedy, gdy dojdzie do faktycznej ich wypłaty wspólnikowi. Jego zdaniem należy kierować się logiką podatku dochodowego, czyli podatek jest wtedy, gdy jest dochód.

Autopromocja

Niekorzystna zmiana ustawy

Wydaje się, że minister finansów jest odmiennego zdania. Wskazują na to planowane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodaje się w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT (i odpowiednio w podatku dochodowym od osób prawnych pkt 8 w art. 10 ust. 1), który wprost przewiduje, że przekształcania mają być opodatkowane.

W ministerialnym projekcie nowelizacji ustawy o PIT czytamy, że zgodnie z art. 25 ust. 5 pkt 8 dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe.

W opinii Macieja Grzymały ciekawe jest to, że w uzasadnieniu do projektu wspomina się, że wprowadzenie regulacji ma na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych. W opinii eksperta Accreo Taxand jest jednak kolejny przepis nakazujący wprost opodatkowanie przy braku faktycznego przychodu, taki jak obecnie art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

- W takim stanie prawnym sądy nie będą już mogły wydać wyroków korzystnych dla podatników - podsumowuje ekspert.

Jego zdaniem lepszym rozwiązaniem, niż doraźne i niepoprawne łatanie luk w przepisach, byłaby całościowa reforma systemu opodatkowania spółek osobowych. Omawiane zagadnienie obnaża niedoskonałość regulacji w tym obszarze, która wyraża się w braku przepisów dotyczących nie tylko przekształcania spółek osobowych w kapitałowe, ale i likwidacji, zbycia udziałów czy zwrotu wniesionych wkładów czy nawet rozliczania aportów.

19 proc. wynosi podatek od zysków z udziału w dochodach osób prawnych

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Zysk po przekształceniu spółki

ŁUKASZ ZALEWSKI

lukasz.zalewski@infor.pl

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: GP
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie - zapraszamy do subskrybcji naszego newslettera
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Dlaczego gospodarka strefy euro słabnie wobec USA od czasu wprowadzenia waluty euro?

    W ciągu 25 lat od wprowadzenia euro przewaga gospodarcza Stanów Zjednoczonych nad strefą euro zwiększyła się niemal trzykrotnie. W 1999 r. roku, kiedy wprowadzono walutę euro, gospodarka USA była o 11% większa niż gospodarka strefy euro pod względem parytetu siły nabywczej. Od tego czasu różnica ta wzrosła do 30% - piszą eksperci Allianz Trade w obszernym opracowaniu Allianz Research: „Europa wydaje się pozostawać w tyle za Stanami Zjednoczonymi na wielu frontach” w lutym 2024 r.

    Masz czteroletnie obligacje skarbowe indeksowane inflacją? Opłaca się teraz sprzedać i kupić nowe takie same

    Czteroletnie obligacje indeksowane inflacją otrzymają w marcu 2024 r. oprocentowanie niższe niż Ministerstwo Finansów oferuje za nowe papiery tego samego typu. Ze strony inwestorów racjonalnym działaniem byłoby umorzenie starszych serii i zakup nowych papierów. Konwersja może dotyczyć papierów o wartości około…  84 mld zł. Tak radzi w komentarzu z 23 lutego 2024 r. Emil Szweda z Obligacje.pl,

    Ile wynosi obecnie stopa bezrobocia? Co pokazują dane GUS?

    Stopa bezrobocia wynosząc w końcu stycznia 5,4% była o 0,3 pkt proc. wyższa niż miesiąc wcześniej - tak wynika z danych GUS. Na przełomie lutego i marca stopa bezrobocia może sięgać 5,4% - 5,5% przy liczbie bezrobotnych na poziomie 840 – 850 tys. osób.

    Zakup startupu - jak nie kupić kota w worku? Kluczowe: due dilligence. Poradnik dla inwestora

    Akwizycja firmy jest inwestycją, która ma się opłacać. To oczywiste twierdzenie staje się jeszcze bardziej prawdziwe w przypadku nabycia startupu, który kupuje się po to, by rozwijać biznes z pomysłem, mający duży potencjał. Zakup startupu zazwyczaj jest łatwiejszy niż założenie firmy od zera, szczególnie takiej, która ma się okazać jednorożcem w świecie biznesu. Jednak podjęcie takiego kroku jest obarczone sporym ryzykiem. Aż 9 na 10 nowo tworzonych startupów upada, z czego 20 proc. kończy działalność w ciągu pierwszego roku, a kolejne 50 proc. nie utrzymuje się na rynku dłużej niż 5 lat [Źródło: Startup Genome]. Można dyskutować z tymi statystykami, ale jeżeli nawet są prawdziwie tylko w połowie, to i tak wskazują na pewne negatywne zjawisko. Ryzyka biznesowego przy zakupie startupu nie da się zupełnie wyeliminować, ale można zadbać o to, by ograniczyć je do minimum. 

    Żądanie zmniejszenia kary umownej – sąd nie może sam z urzędu podejmować się miarkowania. Orzeczenie Sądu Najwyższego

    Występując o zmniejszenie kary umownej dłużnik jest zobligowany wskazać, do jakiej wysokości zmniejszenia żąda. Wyinterpretować to może również sąd, pod warunkiem, że taką możliwość daje całokształt działań procesowych dłużnika. Sąd nie może sam z urzędu podejmować się miarkowania, jeśli z działań strony nie wynika chęć zgłoszenia żądania o to - orzekł w wyroku z 16 listopada 2022 r. Sąd Najwyższy (sygn. akt II CSKP 578/22).

    Przekształcenie, połączenie, wniesienie aportu a możliwość stosowania estońskiego CIT

    Estoński CIT staje się coraz bardziej popularną formą opodatkowania spółek. Warto jednak wskazać, że wiąże się z nią szereg ograniczeń i warunków, jakie musi spełnić spółka, aby móc korzystać z dobrodziejstw estońskiego CIT.

    MF: Kasowy PIT od 2025 roku. Niedługo pojawi się projekt

    W Ministerstwie Finansów toczą się już prace nad projektem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dot. wdrożenia w polskim systemie podatkowym kasowego PIT. W najbliższych dniach projekt ten ma zostać wpisany do wykazu prac legislacyjnych Rady Ministrów. Takie informacje przekazał 22 lutego 2024 r. w Sejmie wiceminister finansów Jarosław Neneman. Ale te nowe przepisy wejdą w życie nie wcześniej niż od 2025 roku.

    Jakie są kary za wykroczenia i przestępstwa skarbowe?

    Jakie są kary za wykroczenia i przestępstwa skarbowe w 2024 roku? Od czego zależy wysokość kary?

    Składka zdrowotna na ryczałcie - progi przychodów w 2024 roku

    O wysokości składki zdrowotnej dla podatników na ryczałcie decydują progi osiąganych przychodów oraz wysokość przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Jak prawidłowo obliczyć składkę zdrowotną dla ryczałtu w 2024 roku?

    Ulga dla seniorów przed otrzymaniem emerytury - co mówi prawo?

    Czy seniorzy mogą korzystać z ulgi podatkowej w PIT przed otrzymaniem emerytury, mimo osiągnięcia wieku emerytalnego? Chodzi o zwolnienie w podatku dochodowym nazywane „ulgą dla pracujących seniorów”.

    REKLAMA