Czy szkoła wypłacająca stypendium ma obowiązek złożenia za ucznia formularza NIP-3

Tak. W przypadku zaistnienia przesłanek powodujących obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego stypendium zgłoszenie identyfikacyjne ucznia powinno być dokonywane za pośrednictwem szkoły.

Należy zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego, że zgłoszenie identyfikacyjne ucznia otrzymującego stypendium jest dokonywane za pośrednictwem płatnika, którym jest szkoła. Zgłoszenie to powinno być dokonane w przypadku, gdy wypłacane stypendium przekroczy kwotę zwolnioną, tj. 380 zł.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze informuje:

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (j.t. Dz.U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej (zwane dalej NIP).

W myśl art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, którym płatnik na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych:

• pobiera zaliczki miesięczne, dokonując zmniejszenia kwot pobieranych zaliczek, lub

• dokonuje rocznego rozliczenia podatku, a nie dokonywał zmniejszenia kwot zaliczek, lub

• pobiera zaliczkę wyłącznie od dochodu z tytułu umowy o dzieło lub umowy zlecenia

– dokonują zgłoszenia identyfikacyjnego za pośrednictwem tego płatnika.

Na podstawie cytowanych wyżej przepisów ustawy o NIP należy stwierdzić, że osoba, która posiada status podatnika, podlega obowiązkowi ewidencyjnemu, a więc jest zobowiązana do dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego będącego podstawą do nadania jej numeru identyfikacji podatkowej (NIP). Jeśli taki podatnik, na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiąga dochody, od których zaliczki na podatek pobiera płatnik, zgłoszenie identyfikacyjne podatnika dokonywane jest za pośrednictwem płatnika.

W przedstawionym stanie faktycznym uczeń otrzymujący stypendium szkolne uzyskuje status podatnika, w związku z czym wchodzi w zakres podmiotowy cytowanej wyżej ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Zgodnie z treścią art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów.

Jednak na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, (...) do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł., z zastrzeżeniem ust. 10. Z kolei zgodnie z treścią art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28–30 oraz w art. 30a i 30b.

Jak wynika z treści cytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłata stypendium w wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 380 zł, dokonana na rzecz ucznia, który złożył płatnikowi oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 10 (PIT-2C), nie rodzi obowiązku pobrania przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy, a więc nie ma w takim przypadku zastosowania art. 8 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, zatem płatnik nie jest zobowiązany do pośredniczenia w dokonaniu zgłoszenia identyfikacyjnego takiego ucznia.

Dopiero w razie zaistnienia przesłanek powodujących obowiązek poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego stypendium (np. stypendium w wysokości przekraczającej kwotę zwolnioną, brak oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zastosowanie znajdzie przepis art. 8 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, tzn. zgłoszenie identyfikacyjne ucznia dokonywane będzie za pośrednictwem płatnika.