REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Rok obrotowy a rok podatkowy

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Nelli Artienwicz

REKLAMA

Rok obrotowy to okres rozliczenia z właścicielami przedsiębiorstwa i innymi użytkownikami sprawozdań finansowych. Rok podatkowy wyznacza okres rozliczenia się z urzędem skarbowym w zakresie podatku dochodowego. Te dwa okresy w jednostkach pokrywają się ze sobą, ale nie jest to wymogiem.

Rok obrotowy a rok podatkowy

Zasady określania roku obrotowego zawiera ustawa o rachunkowości, która stwierdza, że przez pojęcie roku obrotowego rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych.

REKLAMA

Autopromocja

Rokiem podatkowym jest:

• rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej, zgodnie z art. 11 Ordynacji podatkowej, gdzie znajduje się ogólny przepis dotyczący roku podatkowego, lub

• rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych miesięcy w myśl art. 8 updop.

Na podstawie powyższych informacji należy wnioskować, że:

Dalszy ciąg materiału pod wideo

1. W przypadku jednostek, których dotyczą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rok obrotowy z reguły pokrywa się z rokiem podatkowym.

2. W przypadku przedsiębiorców opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych (osoby fizyczne samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, jawnych i partnerskich, zakładanych i prowadzonych przez osoby fizyczne) rok obrotowy i podatkowy stanowi rok kalendarzowy i nie ma możliwości odstępstwa od tej zasady. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje bowiem innego roku podatkowego niż okres trwający od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy rozpoczęcie działalności nastąpiło już w trakcie trwania roku. W takim przypadku okres rozliczenia będzie odpowiednio krótszy, np. od 12 maja do 31 grudnia. Koniec roku obrotowego przypada zawsze na 31 grudnia.

Prawo do wyboru okresu trwania roku obrotowego/podatkowego mają jedynie osoby prawne. Szczegółowe zestawienie regulacji prawa bilansowego oraz prawa podatkowego w tym zakresie zawiera tabela 1.

Tabela 1. Uregulowania w zakresie roku obrotowego i podatkowego

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Źródło: opracowanie własne.

Należy zwrócić uwagę na warunki wyboru roku podatkowego i obrotowego innego niż rok kalendarzowy. Warunki te mają zastosowanie w przypadku rozpoczęcia działalności przez podmiot nowo zarejestrowany, jak i zmiany roku przez podmiot już istniejący.

Warunki wyboru odmiennego roku obrotowego i podatkowego:

1. Zawarcie odpowiedniego zapisu (lub wprowadzenie zmiany) w statucie albo w umowie spółki lub w innym dokumencie, na podstawie którego utworzono jednostkę.

REKLAMA

2. Zawiadomienie o tym naczelnika właściwego urzędu skarbowego w ściśle określonym terminie. Termin ten wynosi 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności. Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, co oznacza dzień rozpoczęcia działalności, należałoby przyjąć datę podaną w zgłoszeniu identyfikacyjnym NIP-2.

Należy powiadomić naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę jednostki. Może jednak wystąpić sytuacja, że NIP-2 będzie wysyłany do innego urzędu skarbowego niż zawiadomienie o wyborze roku podatkowego1.

Termin 30-dniowy jest terminem zawitym, co oznacza, że nie przysługuje jego przywrócenie. Jeśli podatnik nie wywiąże się z obowiązku powiadomienia na czas naczelnika urzędu skarbowego o wybranym roku podatkowym, za rok podatkowy należy przyjąć rok kalendarzowy. Wówczas ze względu na zmienione zapisy umowy spółki/statutu rok obrotowy nie będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym.

Tabela 2. Długość trwania roku podatkowego (obrotowego)

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Źródło: opracowanie własne.

W razie podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Takiej możliwości wyboru nie ma przedsiębiorca rozpoczynający działalność w pierwszej połowie roku kalendarzowego.

Ponadto rok podatkowy (obrotowy) może ulec skróceniu w przypadku:

• postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości,

• zakończenia działalności jednostki, w tym również sprzedaży i zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego,

• zmiany formy prawnej,

• przejęcia jednostek - w jednostce przejmowanej, w szczególności na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,

• podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, w szczególności na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału.

Przykład 1

1. Spółka rozpoczyna działalność 21 czerwca 2007 r. W umowie spółki przyjęto, że rok obrotowy i podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Jej pierwszy rok podatkowy i obrotowy zakończy się 31 grudnia 2007 r.

2. Spółka rozpoczyna działalność 30 lipca 2007 r. W umowie spółki przyjęto, że rok obrotowy i podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Jej pierwszy rok podatkowy i obrotowy zakończy się 31 grudnia 2007 r. bądź 31 grudnia 2008 r., w zależności od decyzji jednostki (rozpoczęcie działalności nastąpiło w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego).

REKLAMA

3. Spółka rozpoczyna działalność 6 maja 2007 r. W umowie spółki przyjęto, że rok obrotowy i podatkowy ze względu na specyfikę działalności jednostki trwa od 1 września do 31 sierpnia. Dlatego pierwszy rok podatkowy i obrotowy będzie trwał od 6 maja 2007 r. do 31 sierpnia 2007 r.

4. Spółka rozpoczyna działalność 16 maja 2007 r. W umowie spółki przyjęto, że rok obrotowy i podatkowy ze względu na specyfikę działalności jednostki trwa od 1 kwietnia do 31 marca. Pierwszy rok podatkowy i obrotowy będzie trwał od 16 maja 2007 r. do 31 marca 2008 r.

5. Spółka rozpoczyna działalność 16 listopada 2007 r. W umowie spółki przyjęto, że rok obrotowy i podatkowy ze względu na specyfikę działalności jednostki trwa od 1 września do 31 sierpnia. Pierwszy rok podatkowy i obrotowy będzie trwał od 16 listopada 2007 r. do 31 sierpnia 2008 r.

Przykład 2

30 lipca 2007 r. została podjęta uchwała o zmianie roku obrotowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym na rok obrotowy obejmujący okres od 1 października do 30 września.

Spółka chciałaby zakończyć bieżący rok obrotowy 30 września 2007 r.

Przepisy nie przewidują możliwości zmiany roku podatkowego w trakcie jego trwania. Zmiana roku nastąpi od początku kolejnego roku obrotowego/podatkowego.

W związku z tym pierwszym po zmianie rokiem obrotowym, a także rokiem podatkowym, w spółce (pod warunkiem złożenia zawiadomienia o jego zmianie w terminie wynikającym z art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) będzie rok rozpoczynający się 1 stycznia 2008 r. i kończący się 30 września 2009 r. Jeśli jednostka nie powiadomi naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego, rokiem podatkowym będzie dotychczas obowiązujący, tj. rozpoczęty 1 stycznia 2008 r. Rok spółki skończy się wówczas 31 grudnia 2008 r.

Przykład 3

Spółka rozpoczęła działalność 15 czerwca 2007 r. i przyjęła za rok obrotowy oraz podatkowy rok kalendarzowy. We wrześniu zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zmianie roku na okres trwający od 1 kwietnia do 31 marca. W związku z tym dokonano odpowiedniej zmiany w umowie spółki, złożono uchwałę walnego zgromadzenia w sądzie rejestrowym oraz powiadomiono w ciągu 30 dni naczelnika urzędu skarbowego o zaistniałej zmianie. Działalność zlikwidowano 14 czerwca 2011 r.

Lata podatkowe i obrotowe tej spółki będą następujące:

• 1 rok: 15 czerwca 2007-31 grudnia 2007,

• 2 rok: 1 stycznia 2008-31 marca 2009,

• 3 rok: 1 kwietnia 2009-31 marca 2010,

• 4 rok: 1 kwietnia 2010-31 marca 2011,

• 5 rok: 1 kwietnia 2011-14 czerwca 2011.

• art. 17 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378

• art. 3 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

UWAGA

Ustawa o VAT i ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych posługują się terminem „rok podatkowy”, jednak nie definiują go. Wskazują jedynie, że zastosowanie będzie miał w tym przypadku art. 11 Ordynacji podatkowej.

UWAGA

Choć rok podatkowy/obrotowy to zwykle 12 kolejnych miesięcy, zdarza się, że okres ten jest krótszy lub dłuższy.

dr Nelli Artienwicz

Katedra Rachunkowości, Uniwersytet Gdański

1 Ma to miejsce wówczas, gdy osoba prawna jest podatnikiem VAT i wykonuje czynności opodatkowane wyłącznie w jednym miejscu na terenie właściwości innego urzędu skarbowego niż jej siedziba.

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Kolejna rewolucja i sensacyjne zmiany w KSeF i elektronicznym fakturowaniu. Czy są nowe terminy, co z możliwością fakturowania offline

Deregulacja idzie pełną parą. Rząd zmienia nie tylko obowiązujące już przepisy, ale i te, które dopiero mają wejść w życie. Przykładem takiej deregulacji są przepisy o KSeF czyli o obowiązkowym przejściu na wyłącznie cyfrowe e-faktury. Co się zmieni, co z terminami obowiązkowego przejścia na e-fakturowanie dla poszczególnych grup podatników?

BPO jako most do innowacji: Jak outsourcing pomaga firmom wyjść ze swojej bańki i myśleć globalnie

W dzisiejszym dynamicznym środowisku biznesowym, gdzie innowacyjność decyduje o przewadze konkurencyjnej, wiele przedsiębiorstw boryka się z paradoksem: potrzebują dostępu do najnowszych technologii i świeżych perspektyw, ale ograniczają ich własne zasoby, lokalizacja czy kultura organizacyjna. Business Process Outsourcing (BPO) staje się w tym kontekście nie tylko narzędziem optymalizacji kosztów, ale przede wszystkim bramą do globalnej puli wiedzy i innowacji.

Nowelizacja ustawy o VAT dot. obowiązkowego KSeF. Rząd podjął decyzję

W dniu 17 czerwca 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów oraz zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, przedłożony przez Ministra Finansów. Ta nowelizacja ma na celu wprowadzenie obowiązkowego modelu Krajowego Systemu e-Faktur („KSeF”), czyli specjalnego systemu elektronicznego do wystawiania i odbierania faktur (tzw. faktur ustrukturyzowanych). Oznaczać to będzie odejście od papierowych faktur VAT. Ponadto, w związku z wejściem w życie nowego systemu, o 1/3 skrócony zostanie podstawowy termin zwrotu VAT – z 60 do 40 dni. Wprowadzenie tego systemu zostanie podzielone na 2 etapy, aby firmy lepiej mogły się do niego dostosować.

Nowelizacja ustawy o VAT dot. obowiązkowego KSeF. Rząd podjął decyzję

W dniu 17 czerwca 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów oraz zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, przedłożony przez Ministra Finansów. Ta nowelizacja ma na celu wprowadzenie obowiązkowego modelu Krajowego Systemu e-Faktur („KSeF”), czyli specjalnego systemu elektronicznego do wystawiania i odbierania faktur (tzw. faktur ustrukturyzowanych). Oznaczać to będzie odejście od papierowych faktur VAT. Ponadto, w związku z wejściem w życie nowego systemu, o 1/3 skrócony zostanie podstawowy termin zwrotu VAT – z 60 do 40 dni. Wprowadzenie tego systemu zostanie podzielone na 2 etapy, aby firmy lepiej mogły się do niego dostosować.

REKLAMA

Wzmożone kontrole upoważnionych i zarejestrowanych eksporterów w UE

Od czerwca 2025 r. unijne służby celne rozpoczęły skoordynowane i intensywne kontrole firm posiadających status upoważnionego eksportera (UE) oraz zarejestrowanego eksportera (REX). Działania te są odpowiedzią na narastające nieprawidłowości w dokumentowaniu preferencyjnego pochodzenia towarów i mają na celu uszczelnienie systemu celnego w ramach umów o wolnym handlu.

8 Najczęstszych błędów przy wycenie usług księgowych

Prawidłowa wycena usług księgowych pozwala prowadzić rentowne biuro rachunkowe. Za niskie wynagrodzenie za usługi księgowe spowoduje w pewnym momencie zapaść zdrowotną księgowej, wypalenie zawodowe, depresję, problemy w życiu osobistym.

Audytor pod lupą – IAASB zmienia zasady współpracy i czeka na opinie

Jak audytorzy powinni korzystać z wiedzy zewnętrznych ekspertów? IAASB proponuje zmiany w międzynarodowych standardach i otwiera konsultacje społeczne. To szansa, by wpłynąć na przyszłość audytu – głos można oddać do 24 lipca 2025 r.

Zamiast imigrantów na stałe ich praca zdalna. Nowa szansa dla gospodarki dzięki deregulacji

Polska jako hub rozliczeniowy: Jak deregulacja podatkowa może przynieść miliardowe wpływy? Zgodnie z szacunkami rynkowych ekspertów, gdyby Polska zrezygnowała z obowiązku przedstawiania certyfikatów rezydencji podatkowej, mogłaby zwiększyć liczbę zagranicznych freelancerów zatrudnianych zdalnie przez polskie firmy do około 1 mln osób rocznie.

REKLAMA

Zmiany w zamówieniach publicznych od 2026 r. Wyższy próg stosowania Prawa zamówień publicznych i jego skutki dla zamawiających i wykonawców

W ostatnich dniach maja br Rada Ministrów przedłożyła Sejmowi projekt ustawy deregulacyjnej (druk nr 1303 z dnia 27 maja 2025 r.), który przewiduje m.in. podwyższenie minimalnego progu stosowania ustawy Prawo zamówień publicznych (Pzp) oraz ustawy o umowie koncesji z dnia 21 października 2016 r. z obecnych 130 000 zł netto do 170 000 zł netto. Planowana do wejścia w życie 1 stycznia 2026 r. zmiana ma charakter systemowy i wpisuje się w szerszy trend upraszczania procedur oraz dostosowywania ich do aktualnych realiów gospodarczych.

Obowiązkowy KSeF 2026: będzie problem z udostępnieniem faktury ustrukturyzowanej kontrahentowi. Prof. Modzelewski: Większość nabywców nie będzie tym zainteresowana

W 2026 roku większość kontrahentów nie będzie zainteresowanych tzw. „udostępnieniem” faktur ustrukturyzowanych – jedną z dwóch form przekazania tych faktur w obowiązkowym modelu Krajowego Systemu e-Faktur. Oczekiwać będą wystawienia innych dokumentów, które uznają za wywołujące skutki cywilnoprawne. Wystawcy prawdopodobnie wprowadzą odrębny dokument handlowy, który z istoty nie będzie fakturą ustrukturyzowaną. Może on być wystawiony zarówno przed jak i po wystawieniu tej faktury ustrukturyzowanej - pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

REKLAMA