REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Oddanie do użytku i amortyzacja obiektu budowlanego

Maryla Piotrowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Spółka ukończyła budowę pensjonatu. Kiedy można zakwalifikować go do środków trwałych oraz jaka będzie stawka amortyzacji tego obiektu? Do tej pory był to środek trwały w budowie.
RADA

 

Z punktu widzenia ustawy o rachunkowości, aby pensjonat można było zakwalifikować do środków trwałych, musi on spełniać warunki określone w art. 3 ust. 1 pkt 15. Stawkę amortyzacji określa się w oparciu o przyjęty okres ekonomicznej użyteczności.

UZASADNIENIE

Do momentu zakończenia budowy i oddania do użytkowania pensjonat stanowi środek trwały w budowie.

Kwestie zaliczania aktywów do środków trwałych oraz sposoby amortyzacji powinny zostać opisane w polityce rachunkowości spółki. Przyjęte zasady rachunkowości należy stosować w sposób ciągły.

Aby można było pensjonat zakwalifikować do środków trwałych, musi on spełniać następujące warunki:

- przewidywany okres jego ekonomicznej użyteczności musi być dłuższy niż rok,

- powinien być kompletny i zdatny do użytku,

- powinien być przeznaczony na potrzeby jednostki.

Określenie „zdatny do użytku” dotyczy nie tylko faktycznej możliwości korzystania ze środka trwałego. Ważna jest również prawna możliwość użytkowania budynku. W tym celu niezbędne jest uzyskanie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Dopiero po uzyskaniu takiego pozwolenia zostaną spełnione ustawowe warunki do amortyzowania budynku.

Jeśli budynek spełnia wszystkie kryteria pozwalające zaliczyć go do środków trwałych, spółka, w dniu przyjęcia do użytkowania, powinna rozliczyć wszystkie koszty zaksięgowane na koncie „Środki trwałe w budowie”, przenosząc je na konto „Środki trwałe”:

Wn „Środki trwałe”,

Ma „Środki trwałe w budowie”.

Dla celów ustawy o rachunkowości stawkę amortyzacyjną należy ustalić w oparciu o okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego.

Z kolei z punktu widzenia podatkowego stawkę tę ustala się poprzez zakwalifikowanie do właściwego rodzaju określonego według Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT). Pensjonat zaliczany jest do grupy „Inne budynki niemieszkalne”.

Rodzaj ten obejmuje m.in.:

- hotele i podobne budynki krótkotrwałego zakwaterowania (z wyjątkiem hoteli robotniczych - podgrupa 11),

- schroniska młodzieżowe, górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego.

Zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik do ustawy podatkowej, budynki niemieszkalne amortyzuje się stawką 2,5% w skali roku.

Może się zatem zdarzyć, że miesięczny odpis będzie inny z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym, a inny z punktu widzenia ustawy o rachunkowości. W takim przypadku należy pamiętać o utworzeniu rezerwy/aktywa z tytułu podatku odroczonego, jeżeli spółka jest do tego zobowiązana.

Jeżeli stawka amortyzacyjna ustalona na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości będzie się różnić od tej ustalonej na podstawie przepisów podatkowych, to do celów podatkowych uwzględnia się tylko tę część kosztów, która odpowiada stawkom podatkowym.

Kolejnym istotnym zagadnieniem jest określenie momentu naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z ustawą o rachunkowości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania.

Z kolei według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji.

Jak pokazuje praktyka, przedsiębiorcy zazwyczaj wybierają ten sam moment rozpoczęcia amortyzacji dla celów zarówno bilansowych, jak i podatkowych.

Przykład

Spółka poniosła w czasie budowy pensjonatu następujące wydatki:

koszt gotowego projektu budynku 2 000 zł

koszt przystosowania projektu do indywidualnych potrzeb inwestorów 1 000 zł

koszt pracy geodety i ekspertyz geologicznych 3 000 zł

koszt materiałów budowlanych 150 000 zł

koszt robót budowlanych 120 000 zł

koszt dodatkowego wyposażenia trwale związanego z budynkiem 80 000 zł

koszt materiałów użytych do wykończenia pensjonatu 150 000 zł

koszt robocizny związanej z wykończeniem pensjonatu 120 000 zł

wynagrodzenie kierownika budowy 15 000 zł

koszty instalacji i infrastruktury związanej z realizacją budowy 55 000 zł

wartość robót wykonanych nieodpłatnie na budowie 12 000 zł

koszt ubezpieczenia zawartego na czas umowy 2 000 zł

odsetki od kredytu zaciągniętego na finansowanie budowy, naliczone do dnia oddania do użytkowania 3 000 zł

aranżacja ogrodu (prace przeprowadzane w trakcie budowy) 11 000 zł

VAT niepodlegający odliczeniu 6 000 zł

Ewidencja księgowa

1. Ewidencja wydatków poniesionych w trakcie budowy:

Wn „Środki trwałe w budowie” 730 000

Wn „VAT naliczony” 100 000

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 830 000

2 maja 2007 r. spółka zawiadomiła urząd gminy o zakończeniu budowy. Uzyskała pozwolenie na użytkowanie pensjonatu i w dniu 1 czerwca 2007 r. budynek został oddany do użytku. Spółka postanowiła (zgodnie z zapisami zawartymi w zasadach rachunkowości) rozpocząć amortyzację od lipca 2007.

2. Przeksięgowano wszystkie koszty związane bezpośrednio z budową pod datą przekazania budynku do używania - 1 czerwca 2007 r.

Wn „Środki trwałe” 730 000

Ma „Środki trwałe w budowie” 730 000

3. W lipcu naliczono i zaksięgowano amortyzację. Okres ekonomicznej użyteczności budynku określono na 40 lat, co pokrywa się ze stawką procentową ustaloną dla celów podatkowych.

Określenie rocznej amortyzacji w oparciu o okres ekonomicznej użyteczności:

730 000 zł : 40 = 18 250 zł

Ustalenie rocznej amortyzacji w oparciu o obowiązującą stawkę określoną w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych:

730 000 zł × 2,5% = 18 250 zł

Wartość miesięcznej amortyzacji:

18 250 zł : 12 miesięcy = 1520,83 zł

Wn „Amortyzacja” 1 520,83

Ma „Umorzenie środków trwałych” 1 520,83

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

- art. 54 ust. 1 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane - j.t. Dz.U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 99, poz. 665

- rozporządzenie Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - Dz.U. Nr 112, poz. 1317; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 260, poz. 2589

- art. 3 ust. 1 pkt 15 i 16, art. 28 ust. 8, art. 31 i 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

- art. 16h, 16i, 16j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

Maryla Piotrowska

księgowa z licencją MF

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Korekta roczna VAT 2025 (za 2024 rok): proporcja, preproporcja, termin, zasady. Jak ustalić proporcję na 2025 rok?

W deklaracji JPK_V7 za styczeń 2025 r. podatnicy, którzy stosowali proporcję lub preproporcję albo zmienili przeznaczenie środków trwałych, będą wykazywać kwotę korekty rocznej za 2024 r. Można zrezygnować z jej dokonania, ale nie wszyscy podatnicy mają taką możliwość.

Podatki 2025 - przegląd najważniejszych zmian

Rok 2025 przyniósł ze sobą dość znaczące zmiany w polskim systemie podatkowym. Aktualizacje te mają na celu dostosowanie polityki podatkowej do dynamicznie zmieniającego się otoczenia gospodarczego, zwiększenie przejrzystości procesów oraz zapewnienie większej sprawiedliwości finansowej. Poniżej przedstawiam najważniejsze zmiany, które weszły w życie od 1 stycznia 2025r.

Zakupy z Chin mocno podrożeją po likwidacji zasady de minimis. Nadchodzi ofensywa celna UE i USA wymierzona w chiński e-commerce

Granice Unii Europejskiej przekracza dziennie 12,6 mln tanich przesyłek zwolnionych z cła, z czego 91% pochodzi z Chin. W USA to ponad 3,7 mln paczek, w tym prawie 61% to produkty z Państwa Środka. W obu przypadkach to import w reżimie de minimis, który umożliwił chińskim serwisom podbój bogatych rynków e-commerce po obu stronach Atlantyku i stanowił istotny czynnik wzrostu w logistyce, zwłaszcza międzynarodowym w lotnictwie towarowym. Zbliża się jednak koniec zasady de minimis, co przemebluje nie tylko międzynarodowe dostawy, ale także transgraniczny e-handel i prowadzi do znaczącego wzrostu cen.

Ceny energii elektrycznej dla firm w 2025 roku. Aktualna sytuacja i prognozy

W 2025 roku polski rynek energii elektrycznej dla firm stoi przed szeregiem wyzwań i możliwości. Zrozumienie obecnej sytuacji cenowej oraz dostępnych form dofinansowania, zwłaszcza w kontekście inwestycji w fotowoltaikę, jest kluczowe dla przedsiębiorstw planujących optymalizację kosztów energetycznych.

REKLAMA

Program do rozliczeń rocznych PIT

Rozlicz deklaracje roczne z programem polecanym przez tysiące firm i księgowych. Zawiera wszystkie typy deklaracji PIT, komplet załączników oraz formularzy NIP.

ETS 2: Na czym polega nowy system handlu emisjami w UE. Założenia, harmonogram i skutki wdrożenia. Czy jest szansa na rezygnację z ETS 2?

Unijny system handlu uprawnieniami do emisji (EU ETS) odgrywa kluczową rolę w polityce klimatycznej UE, jednak jego rozszerzenie na nowe sektory gospodarki w ramach ETS 2 budzi kontrowersje. W artykule przedstawione zostały założenia systemu ETS 2, jego harmonogram wdrożenia oraz potencjalne skutki ekonomiczne i społeczne. Przeanalizowano również możliwości opóźnienia lub rezygnacji z wdrożenia ETS 2 w kontekście polityki klimatycznej oraz nacisków gospodarczych i społecznych.

Samotny rodzic, ulga podatkowa i 800+. Komu skarbówka pozwoli skorzystać, a kto zostanie z niczym?

Ulga prorodzinna to temat, który każdego roku podczas rozliczeń PIT budzi wiele emocji, zwłaszcza wśród rozwiedzionych lub żyjących w separacji rodziców. Czy opieka naprzemienna oznacza równe prawa do ulgi? Czy ten rodzaj opieki daje możliwość rozliczenia PIT jako samotny rodzic? Ministerstwo Finansów rozwiewa wątpliwości.

Rozliczenie podatkowe 2025: Logowanie do Twój e-PIT. Dane autoryzujące, bankowość elektroniczna, Profil Zaufany, mObywatel, e-Dowód

W ramach usługi Twój e-PIT przygotowanej przez Ministerstwo Finansów i Krajową Administrację Skarbową w 2025 roku, można złożyć elektronicznie zeznania podatkowe: PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37 i PIT-38 a także oświadczenie PIT-OP i informację PIT-DZ. Czas na to rozliczenie jest do 30 kwietnia 2025 r. Najpierw jednak trzeba się zalogować do e-US (e-Urząd Skarbowy - urzadskarbowy.gov.pl). Jak to zrobić?

REKLAMA

Księgowy, biuro rachunkowe czy samodzielna księgowość? Jeden błąd może kosztować Cię fortunę!

Prowadzenie księgowości to obowiązek każdego przedsiębiorcy, ale sposób jego realizacji zależy od wielu czynników. Zatrudnienie księgowego, współpraca z biurem rachunkowym czy samodzielne rozliczenia – każda opcja ma swoje plusy i minusy. Źle dobrane rozwiązanie może prowadzić do kosztownych błędów, kar i niepotrzebnego stresu. Sprawdź, komu najlepiej powierzyć finanse swojej firmy i uniknij pułapek, które mogą Cię słono kosztować!

Czym są przychody pasywne, wykluczające z Estońskiego CIT? Sądy odpowiadają niejednoznacznie

Przychody pasywne w Estońskim CIT. Czy w przypadku gdy firma informatyczna sprzedaje prawa do gier jako licencje, są to przychody pasywne, wykluczające z Estońskiego CIT? Na pytanie, czy limit do 50% przychodów z wierzytelności dla podatników na Estońskim CIT powinien być liczony z uwzględnieniem zbywania własnych wierzytelności w ramach faktoringu, sądy odpowiadają niejednoznacznie.

REKLAMA