REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak rozliczyć różnice kursowe z faktury korygującej

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Krzysztof Wieluński
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. W związku z udzielonymi rabatami wystawia faktury korygujące. Zdarza się również, że otrzymuje faktury korygujące od zagranicznych dostawców. Jaki kurs spółka powinna przyjmować dla określenia wyceny korygowanych wartości?

RADA

REKLAMA

REKLAMA

Autopromocja

W przypadku wystawienia faktury korygującej należy przyjąć kurs zastosowany dla ustalenia przychodu należnego ustalanego na podstawie faktury pierwotnej. Analogicznie należy postąpić w przypadku otrzymania faktury korygującej dotyczącej kosztów. Korygowane kwoty mają jednak wpływ na rozliczanie różnic kursowych. Pewne rozbieżności w sposobie rozliczania różnic kursowych mogą wystąpić w zależności od tego, czy faktura korygująca została wystawiona przed otrzymaniem przez Państwa zapłaty, czy po jej otrzymaniu. W przypadku kosztów - w zależności od tego, czy otrzymają Państwo fakturę korygującą przed zapłatą zobowiązania, czy po zapłacie.

UZASADNIENIE

Często spotykanym problemem jest to, jaki kurs walutowy przyjąć na fakturze korygującej dotyczącej wewnątrzwspólnotowej dostawy czy wewnątrzwpólnotowego nabycia towarów.

REKLAMA

Na podstawie § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

W związku z powyższym należy przyjąć kurs waluty z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Faktura korygująca powinna bowiem oprócz elementów korygowanych odzwierciedlać stan, w którym była wystawiona faktura pierwotna.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ

Rozliczając fakturę korygującą, należy przyjąć kurs waluty z dnia wystawienia faktury pierwotnej.

Moim zdaniem w ten sam sposób należy również ustalić kurs dla celów podatku dochodowego.

W przypadku ustalania różnic kursowych od przychodów dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Ujemne różnice kursowe powstają zaś, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Przy czym przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski należy rozumieć kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Jeżeli zatem określenie wartości przychodu należnego zostało uzależnione od dnia jego uzyskania, to jego podwyższenie bądź zmniejszenie na podstawie faktury korygującej powinno być ustalone według tego samego kursu, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. W ten sposób odzwierciedlony będzie stan, w którym pierwotnie został zaewidencjonowany przychód należny.

Faktura korygująca wystawiona przed otrzymaniem zapłaty

W przypadku wystawienia faktury korygującej przed otrzymaniem zapłaty zmniejszenie bądź zwiększenie przychodu należnego powinno nastąpić według kursu zastosowanego do ustalenia pierwotnego przychodu.

Przykład

5 września 2007 r. spółka z o.o. wystawiła fakturę i dokonała wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru o wartości 10 000 euro. Przychód ten spółka powinna przeliczyć według średniego kursu NBP z 4 września 2007 r. Kurs ten wynosił 3,88 zł.

Spółka z o.o. na dzień 5 września zaewidencjonowała przychód w wysokości:

10 000 × 3,88 zł = 38 800 zł

19 września spółka wystawiła fakturę korygującą, udzielając rabatu w wysokości 500 euro. Powinna zatem zmniejszyć zaewidencjonowany uprzednio przychód o kwotę:

500 × 3,88 zł = 1940 zł

27 września na rachunek spółki wpłynęła zapłata w wysokości 9500 euro. Zapłata ta została tego samego dnia wymieniona na złote według kursu kupna banku w wysokości 3,87 zł. Wartość przychodu w dniu jego otrzymania wyniosła zatem:

9500 × 3,87 zł = 36 765 zł

Ustalenie różnicy kursowej:

36 765 zł - (38 800 zł - 1940 zł) = -95 zł

Tę ujemną różnicę spółka powinna zaliczyć do kosztów podatkowych.

Faktura korygująca wystawiona po otrzymaniu zapłaty

W przypadku wystawienia faktury korygującej po otrzymaniu zapłaty różnica z faktury korygującej dla celów podatku dochodowego powinna być zaewidencjonowana według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia otrzymania kwoty wynikającej z faktury korygującej lub dnia dokonania zwrotu tej kwoty (w zależności od tego, czy faktura korygująca dotyczy podwyższenia, czy też zmniejszenia sprzedaży).

Jeżeli nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w tym dniu, to należy przyjąć kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 updop).

Przykład

5 września 2007 r. spółka z o.o. wystawiła fakturę i dokonała wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru o wartości 10 000 euro.

Przychód ten spółka powinna przeliczyć według średniego kursu NBP z 4 września 2007 r. Kurs wynosił 3,88 zł.

Wartość uzyskanego przychodu:

10 000 × 3,88 zł = 38 800 zł

19 września na rachunek spółki wpłynęła zapłata w wysokości 10 000 euro. Kwota ta została tego samego dnia wymieniona na złote według kursu kupna banku w wysokości 3,87 zł.

Wartość przychodu w dniu jego otrzymania:

10 000 × 3,87 zł = 38 700 zł

Ustalenie różnic kursowych:

38 700 zł - 38 800 zł = -100 zł

Powstała ujemna różnica kursowa w wysokości 100 zł zwiększająca koszty spółki.

27 września spółka wystawiła fakturę korygującą udzielając rabatu w wysokości 500 euro.

Powinna zatem zmniejszyć zaewidencjonowany uprzednio przychód o kwotę:

500 × 3,88 zł = 1940 zł

30 września spółka dokonała zwrotu nabywcy kwoty 500 euro.

W tym celu nabyła w banku kwotę 500 euro według kursu sprzedaży 3,86 zł i przekazała ją nabywcy.

Ustalenie różnic kursowych:

500 × (3,88 zł - 3,86 zł) = +10 zł

Dodatnia różnica kursowa w wysokości 10 zł zwiększy przychody spółki.

Faktura korygująca otrzymana przed zapłatą zobowiązania

W przypadku kosztów dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski należy rozumieć kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zasady stosowania kursu waluty do faktur korygujących dotyczących kosztów są analogiczne jak w przypadku faktur dotyczących przychodów.

Na postawie faktury korygującej należy odpowiednio zwiększyć bądź zmniejszyć koszty według kursu, po jakim pierwotnie zaewidencjonowano koszt, którego dotyczy faktura korygująca. Natomiast na dzień zapłaty należy przyjąć kurs faktycznie zastosowany.

W przypadku gdy jego zastosowanie nie jest możliwe, należy przyjąć kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Przykład

7 września 2007 r. Spółka z o.o. zakupiła w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towar o wartości 10 000 euro. W tym dniu kontrahent wystawił fakturę, którą spółka w tym samym dniu zaksięgowała. Do ustalenia wartości w złotych przyjęto średni kurs NBP z 6 września 2007 r., który wynosił 3,91 zł:

10 000 × 3,91 zł = 39 100 zł

13 września spółka otrzymała fakturę korygującą, na podstawie której kwota do zapłaty została zmniejszona o 500 euro. Wycena faktury korygującej zmniejszającej poniesiony koszt:

500 × 3,91 zł = 1955 zł

Zapłaty spółka dokonała 19 września. W tym celu zakupiła tego dnia 9500 euro po kursie sprzedaży w wysokości 3,89 zł. Wartość kosztu w dniu zapłaty przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia wynosiła:

9500 × 3,89 zł = 36 955 zł

Różnica kursowa wynosi:

(39 100 zł - 1955 zł) - 36 955 zł = +190 zł

Tę dodatnią różnicę należy zaliczyć do przychodów.

Faktura korygująca otrzymana po zapłacie zobowiązania

Może się zdarzyć, że spółka otrzyma fakturę korygującą już po zapłaceniu zobowiązania. W tym przypadku ustalenia różnic kursowych należy również dokonać od otrzymanej kwoty wynikającej z faktury korygującej lub dodatkowej kwoty do zapłaty (w zależności od tego, czy faktura korygująca dotyczy podwyższenia, czy też zmniejszenia zakupu).

Przykład

7 września 2007 r. Spółka z o.o. nabyła od zagranicznego dostawcy (UE) towar o wartości 10 000 euro. W tym dniu kontrahent wystawił fakturę, którą spółka w tym samym dniu zaksięgowała. Do ustalenia wartości w złotych przyjęto średni kurs NBP z 6 września 2007 r. Wynosił on 3,91 zł. Wartość poniesionego kosztu: 10 000 × 3,91 zł = 39 100 zł.

19 września spółka uregulowała swoje zobowiązanie. W tym celu nabyła tego dnia 10 000 euro po kursie sprzedaży stosowanym przez bank w wysokości 3,89 zł. Wartość kosztu w dniu zapłaty przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia wynosiła:

10 000 × 3,89 zł = 38 900 zł

Różnica kursowa będzie wynosić:

39 100 zł - 38 900 zł = +200 zł

Tę dodatnią różnicę należy zaliczyć do przychodów.

21 września spółka otrzymała fakturę korygującą, na podstawie której przyznano jej rabat w wysokości 500 euro. W związku z tym powinna zmniejszyć koszt o kwotę:

500 × 3,91 zł = 1955 zł

26 września dostawca z zagranicy dokonał zwrotu tej kwoty na rachunek spółki. Otrzymana należność została tego samego dnia wymieniona na złote według kursu kupna banku, który wynosił 3,90 zł.

Ustalenie różnicy kursowej:

500 × (3,90 zł - 3,91 zł) = -5 zł.

Ujemna różnica kursowa w wysokości 5 zł zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Niestety w związku z rozbieżnością w przepisach VAT i ustaw o podatkach dochodowych występują różnice dotyczące określania przychodu dla celów podatków dochodowych i obrotu dla celów VAT. W VAT nie istnieje pojęcie różnic kursowych i nie są one rozliczane.

• art. 15a ust. 1, ust. 2 pkt 1 i pkt 2, ust. 3 pkt 1 i pkt 2, ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 245, poz. 1784

Krzysztof Wieluński

ekspert w zakresie podatków dochodowych

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Czy pracodawca może obowiązkowo wysłać pracownika na zaległy urlop wypoczynkowy? Przepisy, orzeczenia sądów i stanowisko PIP

To dość częsta i wywołująca sporo wątpliwości sytuacja. Pracownik ma zaległy urlop ale nie wypełnia wniosków urlopowych i „chomikuje” ten urlop na przyszłość. Na różne nieprzewidziane sytuacje. Dla pracodawcy to kłopot, bo może być w niektórych sytuacjach ukarany za to grzywną przez Państwową Inspekcję Pracy od 1 tys. do 30 tys. zł (art. 282 § 1 pkt 2 kodeksu pracy). A ponadto pracodawca może być zobowiązany do tworzenia tzw. rezerw (tak naprawdę są to bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów) w bilansie na o wynagrodzenia za czas urlopu zaległego (niewykorzystanego w terminie). Czy zatem pracodawca może zmusić (tj. skutecznie skłonić metodami zgodnymi z prawem) pracownika do wykorzystania urlopu lub zaległego urlopu z poprzedniego roku? Przecież urlop to uprawnienie pracownika i jest udzielany na wniosek pracownika.

Które faktury nie zostaną objęte KSeF?

Krajowy System e-Faktur to jedna z największych reform ostatnich lat. W 2026 roku każdy przedsiębiorca co do zasady będzie musiał wystawiać faktury ustrukturyzowane właśnie w KSeF. Celem jest uszczelnienie systemu VAT, łatwiejsza kontrola rozliczeń i automatyzacja obiegu dokumentów. Jednak nie wszystkie dokumenty sprzedażowe zostaną objęte obowiązkiem. Ustawodawca przewidział szereg wyłączeń i okresów przejściowych, które mają ułatwić podatnikom dostosowanie się do rewolucji w fakturowaniu.

Nowe faktury elektroniczne w 2026 r. Prof. Modzelewski: art. 106nda ust. 3 ustawy o VAT nakłada niewykonalne obowiązki i jest sprzeczny z prawem UE

Nowe faktury elektroniczne, o których mowa w art. 106nf, 106nh, 106nda i 106nha ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), które będą w przyszłym roku wystawione zgodnie z wzorem faktury ustrukturyzowanej, budzą wśród podatników najwięcej wątpliwości – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

KSeF 2026: Tylko 4 miesiące na przygotowanie. Czego wymagać od dostawców oprogramowania? Kto powinien mieć dostęp do systemu?

Od 1 lutego 2026 roku w Polsce zacznie obowiązywać obligatoryjne fakturowanie elektroniczne z wykorzystaniem faktur ustrukturyzowanych wprowadzonych do ustawy o podatku VAT. Najpierw dotyczyć to będzie największych podatników (przekroczone 200 mln zł obrotów brutto w 2024 r.), a od 1 kwietnia 2026 r. - pozostałych. Oznacza to, że wymiana faktur pomiędzy przedsiębiorcami będzie musiała odbywać się za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

REKLAMA

Zmiany w VAT: rozliczanie importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej

W dniu 17 września 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług, będący częścią pakietu deregulacyjnego. Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów nowelizacja ta jest konieczna, bowiem po wprowadzeniu od czerwca br. nowego systemu celnego AIS/IMPORT PLUS, niektóre firmy posiadające pozwolenie na stosowanie zgłoszenia uproszczonego i stosujące to uproszczenie zostałyby de facto pozbawione możliwości rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej. Dzięki nowym przepisom ci przedsiębiorcy będą mogli nadal rozliczać podatek VAT z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej.

Ulga B+R na wakacjach. O czym należy pamiętać przy ewidencji czasu pracy w czasie nieobecności pracowników?

Ulga na działalność badawczo-rozwojową (ulga B+R) to jeden z najistotniejszych i najbardziej przystępnych instrumentów wspierających finansowanie innowacji w Polsce. Ta preferencja podatkowa umożliwia przedsiębiorcom odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych na działania badawczo-rozwojowe nawet na poziomie 200%. W praktyce oznacza to możliwość odzyskania wydatków ponoszonych m.in. na wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace B+R. Jednak dużym wyzwaniem pozostaje prawidłowe ewidencjonowanie czasu pracy osób zaangażowanych w takie projekty.

Od kiedy KSeF: co to za system faktur, co warto wiedzieć? Dla kogo będzie obowiązkowy w 2026 roku?

No i staje przed nami nowe wyzwanie. Nadchodzi koniec tradycyjnego modelu księgowości. Od 1 lutego 2026 r. największe podmioty będą musiały wystartować z wystawianiem faktur przez KSeF. Natomiast wszyscy odbiorcy będą musieli za pośrednictwem KSeF te faktury odbierać. Dla kogo w 2026 r. system KSeF będzie obowiązkowy?

Konsekwencje dla łańcucha dostaw przez zamknięcie kolejowego przejścia granicznego w Małaszewiczach w związku z manewrami Zapad-2025

Polska zdecydowała o czasowym zamknięciu kolejowych przejść granicznych z Białorusią, w tym kluczowego węzła w Małaszewiczach. Powodem są zakrojone na szeroką skalę rosyjsko-białoruskie manewry wojskowe Zapad-2025. Decyzja ta, choć motywowana względami bezpieczeństwa, rodzi poważne skutki gospodarcze i logistyczne, uderzając w europejsko-azjatyckie łańcuchy dostaw.

REKLAMA

KSeF a JDG – rewolucja w fakturach dla jednoosobowych działalności

Krajowy System e-Faktur (KSeF) to największa zmiana dla firm od lat. Do tej pory dla wielu przedsiębiorców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze (JDG) faktura była prostym dokumentem np. wystawianym w Wordzie, Excelu czy nawet odręcznie. W 2026 roku ta rzeczywistość diametralnie się zmieni. Faktura będzie musiała być wystawiona w formie ustrukturyzowanej i przekazana do centralnego systemu Ministerstwa Finansów.

Liczne zmiany w podatkach PIT i CIT od 2026 r: nowe definicje ustawowe, ulga mieszkaniowa, amortyzacja, programy lojalnościowe, zbywanie nieruchomości, estoński CIT, IP Box

Na stronach Rządowego Centrum Legislacji został opublikowany 16 września 2025 r. projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten, nad którym pracuje Ministerstwo Finansów, ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Zmiany mają wejść w życie od początku 2026 roku.

REKLAMA