REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Rozliczenie straty podatkowej a przejście na estoński CIT

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Rozliczenie straty podatkowej a przejście na estoński CIT
Rozliczenie straty podatkowej a przejście na estoński CIT
shutterstock

REKLAMA

REKLAMA

Nie jest tajemnicą, że przepisy umożliwiające spółkom rozliczania się na podstawie tzw. estońskiego CIT, cieszą się dużą popularnością. Niewątpliwie, wielu przedsiębiorców docenia zalety tego rozwiązania, pozwalającego na ograniczenie swoich obciążeń podatkowych. Warto jednak wiedzieć, że istnieją także sytuacje, w których przejście na ryczałt nie koniecznie przyniesie wyłącznie pozytywne rezultaty. Istnieje kilka ograniczeń, które należy rozważyć decydując się na zmianę formy opodatkowania – jednym z nich jest kwestia rozliczenia straty podatkowej.  

Strata podatkowa – jakie regulacje?

Ogólną zasadę rozliczenia straty podatkowej określa art. 7 ust. 5 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

REKLAMA

REKLAMA

  1. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
  2. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym, że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Jednakże, na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy o CIT podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na podstawie ust. 5:

  1. może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej 4 lat podatkowych;
  2. traci prawo do tego odliczenia, począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że podatnik decydujący się na formę opodatkowania dochodów jaką jest estoński CIT i który poniósł stratę podatkową w latach podatkowych poprzedzających ten wybór, traci możliwość jej odliczenia w latach następnych. 

Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że jeżeli podatnik, w latach poprzedzających przejście na ryczałt poniósł stratę i nie miał możliwości jej rozliczenia w pełni, wciąż będzie miał możliwość rozliczyć  nieodliczoną część. 

REKLAMA

Przejście na estoński CIT a strata podatkowa. Przykłady 

Obydwa poniższe przykłady pochodzą z objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

 

Przykład nr 1

Podatnik wybiera ryczałt począwszy od 2023 roku. Rok podatkowy podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Dochody oraz straty podatnika w jednym źródle przychodów kształtowały się w okresie 2016-2021 w sposób następujący:

(kwoty wyrażono w mln zł, kwota wskazana w nawiasie oznacza poniesienie straty)

Rok

2017 

2018 

2019 

2020 

2021

2022

Dochód/strata

 

30 

20 

25 

30 

(10) 

15

Rozliczenie straty (art. 7 ust. 5) 

-

-

-

-

-

(5)

Rozliczenie straty (art. 7 ust. 7) 

 

n/d

n/d

n/d

n/d

n/d

(5)

Dochód po odliczeniu straty

30

20

25

30

-

5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

W rozliczeniu za rok 2022 podatnik wykazał dochód w wysokości 15 mln zł, od którego odliczył 50% straty z roku 2021 (na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT). Pozostałą część dochodu z roku 2022 w wysokości 10 mln zł podatnik może jednorazowo pomniejszyć o pozostałą do odliczenia kwotę straty z roku 2020 – na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy o CIT, tj. o 5 mln. zł. Dochód podatnika za 2021 r. po odliczeniu straty na podstawie art. 7 ust. 5 i art. 7 ust. 7 ustawy o CIT wynosi 5 mln. zł.

Aby takie rozliczenie było możliwe koniecznym jest, by nastąpiło to w ciągu dwóch kolejnych lat podatkowych, bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem. Oczywistym warunkiem w takiej sytuacji jest jeszcze fakt, że po stronie podatnika musiał zostać w tamtym czasie wypracowany dochód, umożliwiający dokonanie pełnego odliczenia straty. Jeżeli nie ma takiej możliwości, to szansa na „dodatkowe” rozliczenie nierozliczonej jeszcze straty przepada. 

Przykład nr 2

Również w tym przykładzie spółka wybiera ryczałt od 2023 roku. Dochody jednak wyglądają następująco:

Rok

2017 

2018 

2019 

2020 

2021

2022

Dochód/strata

 

2

3

8

(1)

(5)

(1)

Rozliczenie straty (art. 7 ust. 5) 

-

-

-

-

-

-

Rozliczenie straty (art. 7 ust. 7) 

 

n/d

n/d

n/d

-

-

-

Dochód po odliczeniu straty

2

3

8

-

-

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Możliwość potrącenia straty na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT podatnik utraci z mocy prawa z dniem wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, w zamian nabywając jednak prawo do jej rozliczenia na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy o CIT. Analizując wskazany przykład należy zauważyć, że podatnik w dwóch latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. w okresie 2021-2022 nie osiągnął dochodu, lecz poniósł stratę podatkową - w tym konkretnym przypadku nie ma on zatem możliwości rozliczenia strat poniesionych w okresie 2018-2021 (w łącznej wysokości 11 mln zł) - ani na podstawie art. 7 ust. 5, ani na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy o CIT.

Na co jeszcze należy zwrócić uwagę?

Należy także pamiętać, że tego typu rozliczenie straty może być dokonane wyłącznie jeżeli będzie się stosowało ryczałt przez okres co najmniej czterech lat podatkowych. Dodać należy, że uprawnienie do odliczenia straty nie zostaje utracone raz na zawsze. W przypadku, w którym podatnik po jakimś czasie uznałby, że odpowiednie dla niego będzie zakończenie opodatkowania prowadzonej działalności na zasadach estońskiego CIT, będzie mógł ponownie powrócić do rozliczania strat na zasadach wynikających z art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p. Dotyczy to jednak wyłącznie strat przyszłych; te nie odliczone sprzed estońskiego CIT nie będą mogły zostać rozliczone. 

Z uwagi na fakt, że specjalny tryb rozliczenia straty podatkowej dotyczy zamkniętych lat podatkowych i z racji braku stosownego przepisu przyjąć należy, że podatnik w razie rozpoznania straty podatkowej, będzie uprawniony do dokonania i złożenia korekty deklaracji podatkowych z lat poprzednich i otrzymania zwrotu podatku.

Podsumowanie

Podsumowując należy pamiętać, że po rozpoczęciu korzystania z ryczałtu podatnik traci, na czas trwania tej formy opodatkowania jego działalności, możliwość odliczenia uprzednio nieodliczonej straty, a to ze względu na brzmienie art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p. Może jednak w przypadku, gdyby istniała nierozliczona jeszcze strata, w razie spełnienia odpowiednich warunków, rozliczyć ją w ramach ostatnich dwóch lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio moment zmiany formy opodatkowania na ryczałt. Okoliczność tę na pewno należy wziąć pod uwagę przed podjęciem decyzji o przejściu na estoński CIT. 

Radosław Urban, doradca podatkowy
Łukasz Kolarski

 

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Czy KSeF sprawi, że księgowi będą mieli mniej pracy? Niekoniecznie

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) to jedno z najważniejszych przedsięwzięć cyfryzacyjnych w polskim systemie podatkowym, mające na celu uproszczenie i zautomatyzowanie obiegu faktur – od ich wystawienia, przez przesyłanie, aż po archiwizację.Choć Ministerstwo Finansów zapowiada, że dzięki obowiązkowemu modelowi KSeF przedsiębiorcy i księgowi zyskają czas, w praktyce księgowi nie spodziewają się mniejszego nakładu pracy. Wręcz przeciwnie, 36,1% księgowych oczekuje, że wdrożenie KSeF przysporzy im więcej obowiązków, a 75% z nich nadal czuje, że ich firma nie jest przygotowana do wdrożenia KseF – wynika z raportu fillup k24 “Księgowi i firmy wobec wdrożenia KSeF”.

Polskie jabłka na Łotwie… a w Białorusi? Spór podatkowy trafia do TSUE

Wyobraźmy sobie typowy dzień w polskiej firmie eksportującej jabłka. Towar gotowy, kontrahent zarejestrowany na Łotwie, formalności załatwione – wszystko wydaje się proste. Ale niespodziewanie pojawia się problem: jabłka wylądowały w Białorusi. I nagle w centrum uwagi znajduje się VAT – czy to wciąż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT), czy już eksport?

Ministerstwo Finansów i KAS: budujemy Tax Morale. Czy moralność podatkowa zastąpi mechanizmy kontroli podatkowej?

W dniu 28 października 2025 r. w Ministerstwie Finansów odbyła się konferencja na temat moralności podatkowej w społeczeństwie i gospodarce. Uczestnikami spotkania byli m.in. wiceminister finansów Szef KAS Marcin Łoboda, przedstawiciele szwedzkiej administracji podatkowej, Krajowej Administracji Skarbowej, środowiska naukowego i biznesu. Spotkanie było okazją do dyskusji na temat budowania moralności podatkowej i jej wpływu na skuteczność poboru podatków.

Jak dobrze żyć (efektywnie współpracować) z księgowym? Przychody, koszty, bartery, dokumenty. Praktyczne rady dla twórców internetowych i influencerów

Jesteś influencerem, twórcą internetowym, a może dopiero zaczynasz swoją przygodę z działalnością online? Niezależnie od etapu, na którym jesteś – prędzej czy później przyjdzie moment, w którym będziesz musiał zmierzyć się z rozliczeniami podatkowymi. Współpraca z księgowym to w takim przypadku nie tylko konieczność, ale przede wszystkim ogromne ułatwienie i wsparcie w prowadzeniu legalnej, uporządkowanej działalności twórczej.

REKLAMA

Zwolnienia z kasy fiskalnej – aktualne przepisy i wyjątki 2025

Kasy fiskalne od lat stanowią nieodłączny element prowadzenia działalności gospodarczej. Z jednej strony są narzędziem do rejestrowania sprzedaży, z drugiej wspomagają rozliczenia podatkowe, zapewniając transparentność transakcji pomiędzy sprzedawcą i nabywcą.

Cypr staje się rajem dla polskich emigrantów. Skarbówka potwierdza korzystne zasady ryczałtu od przychodów zagranicznych

Przełom w interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej! Fiskus potwierdził, że osoby przenoszące rezydencję podatkową do Polski mogą objąć ryczałtem wszystkie swoje przychody zagraniczne – od dywidend i kryptowalut po nieruchomości. Dla zamożnych reemigrantów to szansa na ogromne oszczędności i najkorzystniejsze warunki podatkowe w historii.

KSeF pomoże uszczelnić budżet. MF liczy na 18,7 mld zł wpływów w 2026 roku

Dzięki zmianom w podatkach i uszczelnieniu systemu za pomocą KSeF, Polska może w 2026 roku zyskać nawet 18,7 mld zł. Wśród planowanych działań są m.in. podwyżki CIT dla banków, wyższe stawki VAT i akcyzy oraz ograniczenie liczby osób nielegalnie zatrudnionych w budownictwie.

Samochód osobowy w firmie - zmiany w limitach od 1 stycznia 2026 r. Jak rozliczać auta kupione do końca 2025 roku?

Zmiany w prawie podatkowym potrafią zaskakiwać. Szczególnie wtedy, gdy istotne przepisy wprowadzane są niejako „tylnymi drzwiami”. Tym razem mamy do czynienia z modyfikacją, która znacząco wpłynie na sposób rozliczania kosztów związanych z nabyciem samochodów osobowych.

REKLAMA

Rezerwa finansowa w firmie to nie luksus - to konieczność. Jak wyliczyć i budować rezerwę na nagłe sytuacje

Wielu właścicieli firm mówi: „Nie mam z czego odkładać, wszystko idzie na bieżące wydatki.” Inni: „Jak będą wolne środki, to coś odłożę.” Problem w tym, że te wolne środki rzadko kiedy się pojawiają. Albo jeśli już są – szybko znikają. A potem przychodzi miesiąc bez wpłat od klientów, niespodziewany wydatek albo gorszy sezon. I nagle z dnia na dzień zaczyna brakować nie tylko pieniędzy, ale też spokoju, decyzyjności, kontroli. To nie pech. To brak bufora.

100 dni do KSeF – co się zmieni już od lutego 2026 roku?

Już od 1 lutego 2026 r. duże firmy będą wystawiać wyłącznie e‑faktury w KSeF, a wszyscy podatnicy będą je odbierać elektronicznie. Od kwietnia obowiązek rozszerzy się na pozostałych przedsiębiorców, wprowadzając jednolity, ustandaryzowany obieg faktur i koniec papierowych dokumentów.

REKLAMA