Czy przy kalkulacji odsetek podlegających wyłączeniu z kosztów podatkowych należy uwzględniać powiązania pośrednie

Od 1 stycznia 2015 r. zmienionymi przepisami o tzw. cienkiej kapitalizacji objęte zostały nie tylko pod­mioty powiązane ze sobą w sposób bezpośredni, lecz również powiązane w sposób pośredni, tj. podmioty posiadające w kapitale podatnika oraz w kapitale podmiotu udzielającego podatnikowi pożyczki udział po­średni wynoszący minimum 25% udziałów (akcji).

Ze znowelizowanego ustawą zmieniającą z 29 sierpnia 2014 r. art. 16 ust. 1 pkt 61 updop wynika bo­wiem, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę. Odsetki te podlegają wyłączeniu z kosz­tów podatkowych w takiej proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzające­go miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek.

Wydatki na pakiety medyczne dla rodzin pracowników w kosztach

Sposób ustalenia wskaźnika procentowego posiadanych udziałów (akcji) w spółce wskazuje znoweli­zowany art. 16 ust. 6 updop. Na podstawie tego przepisu wskaźnik ten określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują danemu podmiotowi. Określenie wskaźnika procentowego udziału pośredniego powinno nastąpić przy uwzględnieniu regulacji zawartych w art. 11 ust. 5b updop.

Określając zatem wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, na­leży przyjąć, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą. W przypadku wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej niebędącego akcjona­riuszem uważa się, że ten wskaźnik procentowy pozostaje spełniony bez względu na wielkość jego udziału w tej spółce.

Polecamy: IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 11 ust. 5b, art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 1662)
• art. 1 pkt 13 lit. a) tiret trzecie i lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328)

Podyskutuj o tym na naszym FORUM