Czy wniesienie samochodu aportem przez wspólnika do spółki jawnej powoduje obowiązek zapłaty pcc

RADA

Wniesienie aportem samochodu do spółki spowoduje podwyższenie kapitału spółki. Będzie można dokonywać jego amortyzacji, a u wspólnika nie powstanie przychód. Jednak zaistnieje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Przypomnijmy, że spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, podatnikami są wspólnicy. Jednak spółka jawna prowadzi ewidencję środków trwałych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych, które następnie z innymi kategoriami kosztów są rozliczane proporcjonalnie do udziałów wspólników (art. 8 ust. 2 updof). Aby prawidłowo ustalić odpisy amortyzacyjne, należy najpierw prawidłowo ustalić wartość początkową środka trwałego. Wartość początkowa środków trwałych wniesionych do osobowej spółki prawa handlowego w postaci niepieniężnego wkładu to ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu (art. 22g ust. 1 pkt 4 updof).

Jednocześnie warto od razu podkreślić, że u wspólnika nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych. Przychodem z kapitałów pieniężnych jest bowiem nominalna wartość udziałów (akcji), objętych w zamian za wkład niepieniężny, w spółkach mających osobowość prawną (art. 17 ust. 1 pkt 9 updof). W związku z tym, że spółka jawna jest spółką nieposiadającą osobowości prawnej, przychód nie powstanie.

Natomiast powstanie obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatkowi temu podlegają między innymi zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o pcc). Za zmianę umowy spółki osobowej uważa się:

• wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki,

• podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczki udzielane spółce przez wspólników oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

W związku z tym w ciągu 14 dni od podjęcia uchwały o zwiększeniu majątku spółki należy złożyć deklarację PCC-3, obliczyć i wpłacić podatek (art. 10 ust. 1 ustawy o pcc). Obowiązek ten ciąży na spółce (art. 4 pkt 9 ustawy o pcc). Podatek wyniesie 0,5% wartości wkładu (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o pcc).

• art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 1, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 9, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b), art. 7 ust. 1 pkt 9, art. 10 ust. 1 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450

Marta Stachowiak

ekspert w zakresie podatków

w dużej spółce akcyjnej