Działalność wykonywana osobiście a działalność gospodarcza

Polecamy: Samochód po zmianach od 1 kwietnia 2014 - multipakiet

Jak wyjaśnił Minister Finansów w niedawnej interpretacji ogólnej (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 22 maja 2014 r., nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426), podatnik uzyskujący przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy o PIT może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej. Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera zaś art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Stosownie do tego przepisu za działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową lub usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Ułatwienia w wykonywaniu działalności gospodarczej w 2015 r.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów - działalność gospodarcza. Za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

- są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

- wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ust. 1 ustawy o PIT).

W art. 13 pkt 2-8 ustawy o PIT wymieniono:

- przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

- przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

- przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

Metody optymalizacji podatku w firmie

- przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt poniżej;

- przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

- przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10 ustawy, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy;

- przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów wskazanych w art. 13 pkt 9 ustawy (tj. przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem czy kontraktów menedżerskich itp.).

A zatem podatnik uzyskujący przychody uznawane za przychody z działalności wykonywanej osobiście może, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, zaliczyć te przychody w określonych sytuacjach do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”. M.in. sportowcy mogą zatem rozliczać swoje przychody w ramach działalności gospodarczej i opodatkowywać je np. 19-proc. liniową stawką.

Orzeczenia sądów w tej sprawie były dotąd różne. M.in. co do sportowców przeważały jednakże wyroki wskazujące, iż niezależnie od tego, czy prowadzą oni firmę, czy też nie, przychody z tytułu uprawiania sportu powinni rozliczać jako pochodzące z działalności wykonywanej osobiście (tj. na zasadach ogólnych według skali podatkowej).

Minister uznał zaś, iż wszystkie przychody, o jakich mowa w art. 13 pkt 2-8 (w tym np. z uprawiania sportu, z umów o dzieło i umów zlecenia), mogą być rozliczane w ramach działalności gospodarczej, pod warunkiem, że rzeczywiście taka działalność jest prowadzona (tj. spełnione są warunki wskazane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o PIT, jeśli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, płatnik nie jest zobowiązany do poboru zaliczek od należności z tego tytułu.

Zapisz się na nasz newsletter

Zapraszamy do dyskusji na forum o podatkach

A.J.

Zespół Doradców Podatkowych Jacek Czernecki Spółka z o. o.
ul. Zagrody 20a, 30-318 Kraków
tel.: 12 260 98 10, e-mail: doradcy@doradcy.pl, www.doradcy.pl
Usługi księgowe i doradztwo podatkowe,
pomoc prawno-podatkowa oraz reprezentacja
Klienta przed aparatem skarbowym.