Działalność rolnicza nie jest rozliczana w PIT-28

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych płacić mogą m.in. niektóre osoby osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla sprawdzenia, czy działalność rolnicza może podlegać opodatkowaniu ryczałtem należy więc zobaczyć, czy działalność ta mieści się w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

Obie definicje zawarte są w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja działalności rolniczej jest osobną definicją od definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

Już z tego wynika, że działalność rolnicza nie podlega ryczałtowi. Potwierdza taki wniosek analiza obu definicji.

Definicja działalności rolniczej - art. 2 ust. 2 ustawy o PIT

Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

Zobacz także: Czy dwa różne zakresy działalności gospodarczej pozwalają na opodatkowanie kartą podatkową

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej - art. 5a pkt 6 ustawy o PIT

Pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT.

Obie powołane definicje zawarte są w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT). Pomimo to mają zastosowanie do oceny, czy korzyści z prowadzenia działalności rolniczej mogą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Chociaż ten podatek wprowadzony został ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis art. 4 pkt 12 tej ustawy nakazuje jednak definicję pozarolniczej działalności gospodarczej stosować w brzmieniu nadanym jej przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak odróżnić sytuacje prowadzenia działalności rolniczej od innych przejawów aktywności gospodarczej?

Przykład analizy przepisów pod tym kątem znajdziemy w interpretacji indywidualnej z 10 maja 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (nr ITPB1/415-170/11/AD).

Sprawa dotyczyła podatnika płacącego przez wiele lat zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%.

Z tytułu prowadzonej działalności podatnik:

- co miesiąc składał  deklarację VAT-7,

- płacił podatek w wysokości 3%,

- prowadził: ewidencję przychodów, rejestr nabycia VAT, rejestr sprzedaży VAT,

- składał zeznanie roczne PIT-28.

Zobacz także: Czy sprzedaż brykietów ze słomy z własnego gospodarstwa rolnego jest opodatkowana PIT?

Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Dyrektor Izby Skarbowej przyjął, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu:

„(…) należy stwierdzić, iż uzyskane przez Pana przychody z hodowli i sprzedaży materiału zarybieniowego będą stanowić przychody z działalności rolniczej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przepisy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”