Procedura zawieszenia poboru akcyzy a powstanie zobowiązania podatkowego

Informacje wstępne

Obowiązkiem podatkowym określana jest nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego powstała w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawie podatkowej.

Zobowiązanie podatkowe jest zaś konkretyzacją obowiązku podatkowego, czyli zobowiązaniem danego podatnika do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy kwoty podatku w wysokości, terminie oraz miejscu określonych w konkretnych przepisach prawa podatkowego.

W przypadku podatku akcyzowego, powstanie obowiązku podatkowego nie powoduje konieczności zapłaty akcyzy jeżeli wyroby akcyzowe są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Inaczej mówiąc procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza przesunięcie w czasie daty powstania zobowiązania podatkowego, a więc powoduje ona przesunięcie daty zapłaty akcyzy.

Czy przedsiębiorca może odliczyć zapłaconą akcyzę?

Procedura zawieszenia poboru akcyzy a moment powstania zobowiązania podatkowego

Uregulowanie momentu powstania zobowiązania podatkowego w przypadku wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenie poboru akcyzy została dokonane w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z ww. przepisem w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury.

Wynika z tego, iż przykładowo w razie wyprodukowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, pomimo iż obowiązek podatkowy powstanie w momencie wyprodukowania tych wyrobów (co wynika z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie), do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do tych wyrobów nie powstanie zobowiązanie podatkowe – zobowiązanie powstanie dopiero w momencie wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Jak ustalić stawkę podatku przy procedurze zawieszenia poboru akcyzy?

Innymi słowy, do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy podmiot, który dokonał czynności z którą ustawa o podatku akcyzowym wiąże konieczność uiszczenia podatku, nie jest zobligowany do zapłaty podatku od wyrobów objętych przedmiotową procedurą.

Produkcja wyrobów akcyzowych

Firma T produkuje oleje o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69. Wyroby te są wyrobami akcyzowymi, których produkcja odbywa się w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Ponieważ jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych, w momencie wyprodukowania przedmiotowego oleju powstanie w stosunku Firmy T obowiązek podatkowy. Jednakże w związku z tym, iż produkcja tych wyrobów odbywa się z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, Firma T uiszcza akcyzę dopiero w momencie wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, ponieważ w tym właśnie momencie następuje zakończenie tej procedury wobec przedmiotowych wyrobów i dochodzi do powstania zobowiązania podatkowego.