Wynajem samochodu firmowego a odliczenie VAT. Co z VAT-26?

Odliczenie VAT od samochodów w firmie

Generalnie w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi odliczeniu podlega 50% kwoty VAT zawartego w cenie nabytego towaru lub usługi związanej z tym pojazdem (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT).

Zasada ta nie dotyczy jednak pojazdów, które są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności podatnika. W tym bowiem przypadku podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia 100% kwoty VAT wynikającej z faktury za nabycie towarów lub usług związanych z eksploatacją pojazdu, ale pod warunkiem że:

1. zgłosi pojazd w urzędzie skarbowym jako pojazd przeznaczony wyłącznie do celów prowadzonej działalności poprzez złożenie informacji VAT-26 oraz
2. prowadzi ewidencję przebiegu tego pojazdu.

Kiedy aktualizacja VAT-26?

Dodatkowo, jeżeli podatnik zdecyduje się na zmianę sposobu użytkowania danego pojazdu (tj. gdy samochód, który dotąd był wykorzystywany tylko do celów działalności gospodarczej, będzie następnie używany przez podatnika zarówno do celów działalności, jak i do celów prywatnych), jest obowiązany dokonać aktualizacji VAT-26 (art. 86a ust. 14 ustawy o VAT).

Ważne!
Jeżeli podatnik zdecyduje się na zmianę sposobu użytkowania danego pojazdu (tj. gdy samochód, który dotąd był wykorzystywany tylko do celów działalności gospodarczej, będzie następnie używany przez podatnika zarówno do celów działalności, jak i do celów prywatnych), to jest obowiązany dokonać aktualizacji VAT-26.

Wynajmujący samochód firmowy nie aktualizuje VAT-26 jeżeli wynajem jest w ramach działalności gospodarczej

W ocenie autora w analizowanej sprawie podatnik nie będzie obowiązany do aktualizacji wcześniej złożonej informacji VAT-26, o ile samochód będzie od tej pory wynajmowany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności podatnika. Nie dojdzie bowiem do zmiany sposobu wykorzystywania tego pojazdu z wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywanie "mieszane". Pojazd będzie nieprzerwanie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej podatnika (aktualnie w związku z jego wynajmowaniem innej firmie, wcześniej w ramach sposobu użytkowania potwierdzonego prowadzoną ewidencją przebiegu i złożoną informacją VAT-26).

Podatnik nie będzie także obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, gdyż ustawodawca nie wymaga tego w odniesieniu do samochodów przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Ważne!
Podatnik nie będzie obowiązany do aktualizacji wcześniej złożonej informacji VAT-26, o ile samochód będzie wynajmowany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności podatnika. W tej sytuacji nie dojdzie bowiem do zmiany sposobu wykorzystywania pojazdu (z wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywanie "mieszane").

Najemca samochodu musi złożyć VAT-26 o ile chce odliczać 100% VAT od czynszu i wydatków samochodowych

Natomiast najemca pojazdu - jeśli jest podatnikiem VAT i będzie wykorzystywał wynajmowany pojazd wyłącznie do działalności gospodarczej - odliczy 100% VAT z tytułu czynszu najmu oraz kosztów eksploatacyjnych (o ile dochowa obowiązku złożenia VAT-26 i będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu).

Podstawa prawna: art. 86a ust. 1, 3-5, 12 i 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1301.

Adrian Błaszkiewicz, ekspert w zakresie VAT