REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak dokumentować usługi dostępu do Internetu po wprowadzeniu ulgi w podatku dochodowym

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Podatnik świadczy usługi w zakresie dostępu do sieci. W tej usłudze jest również dostęp do Internetu, lecz nie wyszczególnia tego na fakturze. Wystawiając fakturę dolicza 22% VAT, tak bowiem opodatkowane są usługi dostępu do sieci. W związku z wprowadzoną ulgą w podatku dochodowym od osób fizycznych za korzystanie z Internetu odbiorca usługi powinien mieć jasno zaznaczone na fakturze: "dostęp do Internetu". Nie ma możliwości tego zrobić, ponieważ:
1. Nie wiadomo, w jakim stopniu kontrahent korzysta z sieci, w tym z Internetu, i czy w ogóle korzysta z Internetu.
2. Do marca bieżącego roku nie można było tego robić, ponieważ dostęp do Internetu dla odbiorców indywidualnych i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie innym niż dostęp szerokopasmowy są zwolnione z VAT, a faktury wystawiane przez podatnika na dostęp do sieci opodatkowane są 22% VAT.
Jak uporać się z wystawianiem faktur?
Czy korzystający z dostępu do sieci, posiadając fakturę z nazwą usługi „dostęp do sieci”, będzie mógł skorzystać z odliczenia w podatku dochodowym za 2005 r.?
 
To, w jakim zakresie podatnik korzystający z usługi dostępu do sieci korzysta z dostępu do Internetu, nie ma znaczenia dla wyodrębnienia wartości ceny takiej usługi. Faktura dokumentująca usługi dostępu do sieci powinna zawierać wyodrębnienie wartości ceny za usługę dostępu do sieci Internet, aby odbiorca mógł skorzystać z ulgi w podatku dochodowym. Jeżeli faktura nie będzie zawierała takiej informacji, to nie będzie uprawniała do skorzystania z ulgi internetowej przez ostatecznego odbiorcę usługi.
 
Ulga na Internet w podatku dochodowym od osób fizycznych
Z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika może on odliczyć od podstawy opodatkowania poniesione wydatki. Odliczeniu w roku podatkowym podlegają jednak tylko wydatki do wysokości kwoty 760 zł. Kwot przekraczających ten limit podatnik nie będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania.
Przepis ten wyraźnie wskazuje, że odliczenie dotyczy wydatków ponoszonych z tytułu użytkowania sieci Internet. Podatnik nie będzie mógł odliczyć od swojej podstawy opodatkowania wydatków na dostęp do sieci innych niż Internet. Potwierdza to również fakt, iż celem wprowadzenia ulgi podatkowej związanej z dostępem do Internetu miało być zrekompensowanie użytkownikom końcowym uchylenia zwolnienia od VAT, a przez to zrekompensowanie im podatku VAT, który będą musieli – jako ostateczni konsumenci usługi – ekonomicznie ponosić. Ulga podatkowa dotyczy więc usług dotychczas (przed 1 marca 2005 r.) zwolnionych od VAT, czyli usług dostępu do Internetu.
Gdy Czytelnik będzie wystawiał na rzecz użytkowników końcowych (osób fizycznych) faktury z nazwą usługi „dostęp do sieci”, na podstawie takich faktur użytkownicy końcowi nie będą mogli skorzystać z przedstawionej wyżej ulgi podat-kowej.
Z tego względu celowe jest wprowadzenie przez Czytelnika zmian w zasadach rozliczeń z usługobiorcami, w kierunku uszczegółowienia rodzaju świadczonych usług, tak aby uwzględniały one zarówno usługi dostępu do sieci, jak i usługi dostępu do Internetu.
Podatek od towarów i usług – stan prawny przed 1 marca 2005 r.
Do 28 lutego 2005 r. ze zwolnienia z VAT korzystały usługi:
• transmisji danych i wiadomości – wyłącznie usługi dostępu do sieci Internet świadczone na rzecz uczniów, studentów, szkół, zakładów kształcenia nauczycieli, placówek oświatowych, szkół wyższych, wyższych szkół zawodowych i placówek naukowych Polskiej Akademii Nauk oraz na rzecz państwowych i samorządowych instytucji kultury, oraz
• na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do Internetu dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szeroko- pasmowy.
Sposób zastosowania pierwszego z tych zwolnień raczej nie budzi wątpliwości. Najwięcej trudności interpretacyjnych powstało na tle drugiego z wymienionych zwolnień. Wątpliwości te rozwiały organy podatkowe, wydając wyjaśnienia dotyczące stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią wyjaśnienia wydanego przez I Urząd Skarbowy w Toruniu (wyjaśnienie z 6 czerwca 2004 r., nr PP/443-120/04) zwolnieniu podlegają usługi na dostęp do Internetu dla wszystkich użytkowników indywidualnych, czyli osób fizycznych, które nabywają te usługi na własne potrzeby, w tym także prowadzących działalność gospodarczą. Zwolnienie nie dotyczy natomiast świadczenia usług dostępu do Internetu na rzecz przedsiębiorców, którzy nie nabywają tych usług w celu zaspokojenia swych własnych potrzeb, ale w celu dalszego świadczenia usług na dostęp szerokopasmowy do Internetu. Tak więc w przypadku świadczenia usług dostępu do Internetu dla podmiotu, który sam świadczy usługi na dostęp szerokopasmowy do Internetu, taką usługę należy opodatkować stawką podstawową 22%. W innej sytuacji należało zastosować zwolnienie od podatku.
Zwolnienia od podatku nie można było natomiast stosować do usług dostępu do sieci niebędących dostępem do sieci Internet (np. dostępu do innych sieci). W takiej sytuacji do takich usług należało zastosować podstawową stawkę 22%.
Jednak gdy usługobiorca korzysta zarówno z dostępu do sieci, jak i z dostępu do Internetu, pojawia się problem zasygnalizowany przez Czytelnika polegający na tym, że trudno jest określić, w jakim stopniu wykorzystywana jest każda z tych usług. Jednym z rozwiązań mogłoby być rozdzielenie świadczonych przez Czytelnika usług poprzez ustalenie odrębnej ceny na każdą z nich oraz odrębne ich rozliczanie.
Przykład
Przed zmianą rozliczeń:
Cena dotyczy łącznie usługi dostępu do sieci umożliwiającej również dostęp do Internetu.
Cena wynosi 100 zł netto + 22% VAT = = 122 zł.
Odbiorca końcowy usług nie ma prawa do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym.
Po zmianie rozliczeń:
Ustalono odrębną cenę na dostęp do sieci – 50 zł oraz odrębną za możliwość dostępu do Internetu – 50 zł.
Faktura dla usługobiorcy będzie obejmowała dwie pozycje:
– za usługi dostępu do sieci: 50 zł + + 22% VAT = 61 zł,
– za usługi dostępu do Internetu: 50 zł (zw. od VAT) = 50 zł.
Razem cena brutto: 111 zł.
Odbiorca końcowy ma prawo do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania:
– podstawę opodatkowania obniża o kwotę 50 zł,
– wysokość jego podatku z tytułu tego wydatku może zmniejszyć się przynajmniej o 9,50 zł,
– w rezultacie poniesiony koszt usługi może dla użytkownika końcowego wynieść 101,50 zł.
W przedstawionym wariancie nie jest istotne, jak dużo użytkownik będzie korzystał z Internetu w porównaniu z wykorzystaniem samego dostępu do sieci. Cena została bowiem oparta na zasadach ryczałtu, w związku z czym za określoną kwotę (w przykładzie – 50 zł) uzyskuje on możliwość dostępu do sieci Internet, natomiast nie jest ważne, czy w ogóle z tego dostępu skorzysta.
Należy jednak zauważyć, że w tym wariancie dla podatnika VAT świadczącego usługi zarówno zwolnione od podatku, jak i opodatkowane podstawową stawką VAT pojawiały się implikacje w postaci niemożności odliczenia części podatku naliczonego związanego z usługami zwolnionymi od VAT.
Podatek od towarów i usług – stan prawny po 1 marca 2005 r.
Od 1 marca 2005 r., w związku z wejściem w życie art. 1 pkt 8 ustawy z 16 grudnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, uchyleniu ulega zwolnienie od VAT na usługi wymienione w poz. 13 i 14 załącznika nr 14 do ustawy o VAT.
W związku z tym wszystkie usługi dostępu do Internetu (podobnie jak usługi dostępu do sieci niebędącej siecią Internet), bez względu na podmiot, na rzecz którego są świadczone, podlegają opodatkowaniu podstawową 22% stawką VAT.
Dokonanie rozdzielenia wykonywanych usług w rozliczeniach umożliwi osobom fizycznym, na rzecz których usługi są świadczone, skorzystanie z ulgi podatkowej z tytułu ponoszenia wydatków na dostęp do Internetu.
Przykład
Przed zmianą rozliczeń:
Cena dotyczy łącznie usługi dostępu do sieci umożliwiającej również dostęp do Internetu.
Cena wynosi 100 zł netto + 22% VAT = 122 zł.
Odbiorca końcowy usług nie ma prawa do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym.
Po zmianie rozliczeń:
Ustalono odrębną cenę na dostęp do sieci – 50 zł oraz odrębną za możliwość dostępu do Internetu – 50 zł.
Faktura dla usługobiorcy będzie obejmowała dwie pozycje:
– za usługi dostępu do sieci: 50 zł + 22% VAT = 61 zł,
– za usługi dostępu do Internetu: 50 zł + 22% VAT = 61 zł.
Razem cena brutto: 122 zł.
Odbiorca końcowy ma prawo do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania:
– podstawę opodatkowania obniża o kwotę 61 zł,
– wysokość jego podatku z tytułu tego wydatku może zmniejszyć się przynajmniej o ok. 11 zł,
– w rezultacie poniesiony koszt usługi może dla użytkownika końcowego wynieść 111 zł.
Wymieniony sposób rozliczeń nie spowoduje już komplikacji związanych ze sposobem rozliczania podatku naliczonego. Całość sprzedaży Czytelnika będzie bowiem opodatkowana, w związku z czym, co do zasady, podatek naliczony związany ze wszystkimi wydatkami dotyczącymi tej sprzedaży będzie można odliczyć, oczywiście z zachowaniem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
•  art. 41, art. 43 w zw. z poz. 13 i 14 załącznika nr 4 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113
Marcin Sikora
konsultant podatkowy


Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zwracasz pracownikom wydatki na taksówki – czy musisz pobrać zaliczkę na podatek PIT? Najnowsze wyjaśnienia fiskusa (taksówki w podróży służbowej i w czasie wyjścia służbowego)

Pracodawcy mają wątpliwości, czy w przypadku zwracania pracownikom wydatków na taksówki (kiedy to pracownicy wykonują obowiązki służbowe – zarówno w podróży służbowej jak i w czasie tzw. wyjścia służbowego), trzeba od tych kwot pobierać zaliczki na podatek dochodowy? Pod koniec czerwca 2025 r. wyjaśnił to dokładnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Kilka miesięcy wcześniej odpowiedzi na to pytanie udzielił Minister Finansów.

Minister Majewska chce uproszczenia ZUS dla firm – konkretne propozycje zmian już na stole

Minister Agnieszka Majewska zaproponowała szereg zmian w przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych, które mają ułatwić życie mikro, małym i średnim przedsiębiorcom. Wśród postulatów znalazły się m.in. podniesienie limitu Małego ZUS Plus, likwidacja składki rentowej dla emerytów-przedsiębiorców, uproszczenia przy wakacjach składkowych oraz ułatwienia dla łączących biznes z rodzicielstwem.

Miliardy z KPO usprawniają kolejową infrastrukturę

Prawie 11,5 mld zł warte są inwestycje realizowane ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO) przez PKP Polskie Linie Kolejowe S.A. Zarządzająca infrastrukturą kolejową spółka, która jest największym beneficjentem KPO, zawarła już ponad 120 umów z wykonawcami na kwotę 8 mld zł. Przeszło 160 prowadzonych zadań ma przyczynić się do zwiększenia prędkości pociągów, a także zwiększenia przepustowości tras oraz usprawnienia zarządzania ruchem kolejowym. Inwestycje poprawiają bezpieczeństwo ruchu i komfort obsługi podróżnych. Na stacjach i przystankach budowany jest nowoczesny system informacji pasażerskiej, a ich infrastruktura - dopasowywana do potrzeb osób o ograniczonej mobilności.

Darowizna od brata ponad limit 36 120 zł. Jakie warunki muszą zostać spełnione, aby nie stracić prawa do zwolnienia podatkowego?

Co robić gdy darowizna przekazana przez brata przekracza limit kwoty wolnej w wysokości 36 120 zł? Czy podlegała zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, pomimo że jest dokonywana z majątku wspólnego brata i jego małżonki? Jakie warunki muszą zostać spełnione, żeby nie stracić prawa do zwolnienia?

REKLAMA

KSeF wymusi zmiany. Rejestry VAT i wydatki pracownicze po nowemu od 2026 roku

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur to jeden z najważniejszych projektów cyfryzacyjnych polskiej administracji podatkowej ostatnich lat. Od 1 lutego lub od 1 kwietnia 2026 roku – w zależności od poziomu sprzedaży w 2024 roku – podatnicy VAT będą zobowiązani do wystawiania faktur wyłącznie w formie elektronicznej za pośrednictwem KSeF. To nie tylko zmiana technologiczna, ale także rewolucja organizacyjna, która wymusi dostosowanie systemów księgowych, procesów wewnętrznych i codziennej pracy działów finansowych.

Kredyt EKOlogiczny 2025 – bezzwrotna dotacja dla firm na modernizację energetyczną. Jakie warunki trzeba spełnić?

Już od października 2025 r. przedsiębiorcy będą mogli ubiegać się o dofinansowanie z Kredytu EKOlogicznego – dotacji realizowanej w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki (FENG 3.01).

Obowiązkowy KSeF: kogo obejmie, jak fakturować w czasie awarii? Co czeka podatników VAT w 2026 roku?

Ponad pół rok dzieli przedsiębiorców od dnia, w którym elektroniczne fakturowanie stanie się w Polsce obowiązkowe. W zależności od poziomu sprzedaży w 2024 roku, firmy będą musiały dołączyć do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) od 1 lutego lub od 1 kwietnia 2026 roku. Od tego momentu korzystanie z KSeF stanie się obowiązkowe dla wszystkich podatników VAT czynnych. Firmy mają już niewiele czasu, by dostosować swoje systemy, procedury i zespoły do nowych wymogów.

Ulga termomodernizacyjna i zwolnienie z podatku dochodowego (PIT) dla osób realizujących przedsięwzięcia termomodernizacyjne. Najnowsze objaśnienia Ministra Finansów z 2025 r.

W dniu 30 czerwca 2025 r. Minister Finansów wydał objaśnienia podatkowe odnośnie form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Objaśnienie te dotyczą rozwiązań podatkowych (ulga termomodernizacyjna i zwolnienie podatkowe), które wspierają przedsięwzięcie termomodernizacyjne na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa PIT”), oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „ustawa o ryczałcie”). Objaśnienia zawierają ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego oraz uwzględniają stan prawny obowiązujący na dzień 1 stycznia 2025 r. Objaśnienia podatkowe są wydawane przez ministra finansów na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa z urzędu w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. Warto w szczególności zwrócić uwagę na zmieniony wykaz wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Walorem tych objaśnień są także liczne przykłady wyjaśniające treść przepisów. Publikujemy poniżej pełną treść tych objaśnień.

REKLAMA

Nowe tachografy nie aż tak inteligentne jak zakładano. Na jakie błędy muszą uważać kierowcy i firmy transportowe?

Od 19 sierpnia 2025 roku w przewozach międzynarodowych w UE wymagane będą już wyłącznie najnowsze tachografy inteligentne często oznaczane jako tachografy G2V2, czyli druga wersja tachografów inteligentnych. Obecnie w transporcie międzynarodowym stanowią one już większość tachografów. Choć nowe urządzenia rejestrujące miały za zadanie ułatwiać pracę firmom transportowym, to jednak są zawodne i mogą powodować wiele trudności przy rozliczaniu i kontroli czasu pracy kierowców. Na jakie błędy nowych smart tachografów trzeba uważać i jak skutecznie sobie z nimi radzić?

Patologiczna prywatyzacja majątku firm? Rada Przedsiębiorców wzywa rząd do pilnych zmian w prawie

Rada Przedsiębiorców alarmuje: niekontrolowane postępowania upadłościowe sprzyjają nadużyciom i grabieży majątku firm. W liście do premiera Donalda Tuska organizacja apeluje o zmiany legislacyjne, które mają zakończyć nieformalny system patologicznej prywatyzacji i chronić interes publiczny.

REKLAMA