REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak dokumentować usługi dostępu do Internetu po wprowadzeniu ulgi w podatku dochodowym

REKLAMA

Podatnik świadczy usługi w zakresie dostępu do sieci. W tej usłudze jest również dostęp do Internetu, lecz nie wyszczególnia tego na fakturze. Wystawiając fakturę dolicza 22% VAT, tak bowiem opodatkowane są usługi dostępu do sieci. W związku z wprowadzoną ulgą w podatku dochodowym od osób fizycznych za korzystanie z Internetu odbiorca usługi powinien mieć jasno zaznaczone na fakturze: "dostęp do Internetu". Nie ma możliwości tego zrobić, ponieważ:
1. Nie wiadomo, w jakim stopniu kontrahent korzysta z sieci, w tym z Internetu, i czy w ogóle korzysta z Internetu.
2. Do marca bieżącego roku nie można było tego robić, ponieważ dostęp do Internetu dla odbiorców indywidualnych i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie innym niż dostęp szerokopasmowy są zwolnione z VAT, a faktury wystawiane przez podatnika na dostęp do sieci opodatkowane są 22% VAT.
Jak uporać się z wystawianiem faktur?
Czy korzystający z dostępu do sieci, posiadając fakturę z nazwą usługi „dostęp do sieci”, będzie mógł skorzystać z odliczenia w podatku dochodowym za 2005 r.?
 
To, w jakim zakresie podatnik korzystający z usługi dostępu do sieci korzysta z dostępu do Internetu, nie ma znaczenia dla wyodrębnienia wartości ceny takiej usługi. Faktura dokumentująca usługi dostępu do sieci powinna zawierać wyodrębnienie wartości ceny za usługę dostępu do sieci Internet, aby odbiorca mógł skorzystać z ulgi w podatku dochodowym. Jeżeli faktura nie będzie zawierała takiej informacji, to nie będzie uprawniała do skorzystania z ulgi internetowej przez ostatecznego odbiorcę usługi.
 
Ulga na Internet w podatku dochodowym od osób fizycznych
Z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika może on odliczyć od podstawy opodatkowania poniesione wydatki. Odliczeniu w roku podatkowym podlegają jednak tylko wydatki do wysokości kwoty 760 zł. Kwot przekraczających ten limit podatnik nie będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania.
Przepis ten wyraźnie wskazuje, że odliczenie dotyczy wydatków ponoszonych z tytułu użytkowania sieci Internet. Podatnik nie będzie mógł odliczyć od swojej podstawy opodatkowania wydatków na dostęp do sieci innych niż Internet. Potwierdza to również fakt, iż celem wprowadzenia ulgi podatkowej związanej z dostępem do Internetu miało być zrekompensowanie użytkownikom końcowym uchylenia zwolnienia od VAT, a przez to zrekompensowanie im podatku VAT, który będą musieli – jako ostateczni konsumenci usługi – ekonomicznie ponosić. Ulga podatkowa dotyczy więc usług dotychczas (przed 1 marca 2005 r.) zwolnionych od VAT, czyli usług dostępu do Internetu.
Gdy Czytelnik będzie wystawiał na rzecz użytkowników końcowych (osób fizycznych) faktury z nazwą usługi „dostęp do sieci”, na podstawie takich faktur użytkownicy końcowi nie będą mogli skorzystać z przedstawionej wyżej ulgi podat-kowej.
Z tego względu celowe jest wprowadzenie przez Czytelnika zmian w zasadach rozliczeń z usługobiorcami, w kierunku uszczegółowienia rodzaju świadczonych usług, tak aby uwzględniały one zarówno usługi dostępu do sieci, jak i usługi dostępu do Internetu.
Podatek od towarów i usług – stan prawny przed 1 marca 2005 r.
Do 28 lutego 2005 r. ze zwolnienia z VAT korzystały usługi:
• transmisji danych i wiadomości – wyłącznie usługi dostępu do sieci Internet świadczone na rzecz uczniów, studentów, szkół, zakładów kształcenia nauczycieli, placówek oświatowych, szkół wyższych, wyższych szkół zawodowych i placówek naukowych Polskiej Akademii Nauk oraz na rzecz państwowych i samorządowych instytucji kultury, oraz
• na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do Internetu dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szeroko- pasmowy.
Sposób zastosowania pierwszego z tych zwolnień raczej nie budzi wątpliwości. Najwięcej trudności interpretacyjnych powstało na tle drugiego z wymienionych zwolnień. Wątpliwości te rozwiały organy podatkowe, wydając wyjaśnienia dotyczące stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią wyjaśnienia wydanego przez I Urząd Skarbowy w Toruniu (wyjaśnienie z 6 czerwca 2004 r., nr PP/443-120/04) zwolnieniu podlegają usługi na dostęp do Internetu dla wszystkich użytkowników indywidualnych, czyli osób fizycznych, które nabywają te usługi na własne potrzeby, w tym także prowadzących działalność gospodarczą. Zwolnienie nie dotyczy natomiast świadczenia usług dostępu do Internetu na rzecz przedsiębiorców, którzy nie nabywają tych usług w celu zaspokojenia swych własnych potrzeb, ale w celu dalszego świadczenia usług na dostęp szerokopasmowy do Internetu. Tak więc w przypadku świadczenia usług dostępu do Internetu dla podmiotu, który sam świadczy usługi na dostęp szerokopasmowy do Internetu, taką usługę należy opodatkować stawką podstawową 22%. W innej sytuacji należało zastosować zwolnienie od podatku.
Zwolnienia od podatku nie można było natomiast stosować do usług dostępu do sieci niebędących dostępem do sieci Internet (np. dostępu do innych sieci). W takiej sytuacji do takich usług należało zastosować podstawową stawkę 22%.
Jednak gdy usługobiorca korzysta zarówno z dostępu do sieci, jak i z dostępu do Internetu, pojawia się problem zasygnalizowany przez Czytelnika polegający na tym, że trudno jest określić, w jakim stopniu wykorzystywana jest każda z tych usług. Jednym z rozwiązań mogłoby być rozdzielenie świadczonych przez Czytelnika usług poprzez ustalenie odrębnej ceny na każdą z nich oraz odrębne ich rozliczanie.
Przykład
Przed zmianą rozliczeń:
Cena dotyczy łącznie usługi dostępu do sieci umożliwiającej również dostęp do Internetu.
Cena wynosi 100 zł netto + 22% VAT = = 122 zł.
Odbiorca końcowy usług nie ma prawa do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym.
Po zmianie rozliczeń:
Ustalono odrębną cenę na dostęp do sieci – 50 zł oraz odrębną za możliwość dostępu do Internetu – 50 zł.
Faktura dla usługobiorcy będzie obejmowała dwie pozycje:
– za usługi dostępu do sieci: 50 zł + + 22% VAT = 61 zł,
– za usługi dostępu do Internetu: 50 zł (zw. od VAT) = 50 zł.
Razem cena brutto: 111 zł.
Odbiorca końcowy ma prawo do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania:
– podstawę opodatkowania obniża o kwotę 50 zł,
– wysokość jego podatku z tytułu tego wydatku może zmniejszyć się przynajmniej o 9,50 zł,
– w rezultacie poniesiony koszt usługi może dla użytkownika końcowego wynieść 101,50 zł.
W przedstawionym wariancie nie jest istotne, jak dużo użytkownik będzie korzystał z Internetu w porównaniu z wykorzystaniem samego dostępu do sieci. Cena została bowiem oparta na zasadach ryczałtu, w związku z czym za określoną kwotę (w przykładzie – 50 zł) uzyskuje on możliwość dostępu do sieci Internet, natomiast nie jest ważne, czy w ogóle z tego dostępu skorzysta.
Należy jednak zauważyć, że w tym wariancie dla podatnika VAT świadczącego usługi zarówno zwolnione od podatku, jak i opodatkowane podstawową stawką VAT pojawiały się implikacje w postaci niemożności odliczenia części podatku naliczonego związanego z usługami zwolnionymi od VAT.
Podatek od towarów i usług – stan prawny po 1 marca 2005 r.
Od 1 marca 2005 r., w związku z wejściem w życie art. 1 pkt 8 ustawy z 16 grudnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, uchyleniu ulega zwolnienie od VAT na usługi wymienione w poz. 13 i 14 załącznika nr 14 do ustawy o VAT.
W związku z tym wszystkie usługi dostępu do Internetu (podobnie jak usługi dostępu do sieci niebędącej siecią Internet), bez względu na podmiot, na rzecz którego są świadczone, podlegają opodatkowaniu podstawową 22% stawką VAT.
Dokonanie rozdzielenia wykonywanych usług w rozliczeniach umożliwi osobom fizycznym, na rzecz których usługi są świadczone, skorzystanie z ulgi podatkowej z tytułu ponoszenia wydatków na dostęp do Internetu.
Przykład
Przed zmianą rozliczeń:
Cena dotyczy łącznie usługi dostępu do sieci umożliwiającej również dostęp do Internetu.
Cena wynosi 100 zł netto + 22% VAT = 122 zł.
Odbiorca końcowy usług nie ma prawa do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym.
Po zmianie rozliczeń:
Ustalono odrębną cenę na dostęp do sieci – 50 zł oraz odrębną za możliwość dostępu do Internetu – 50 zł.
Faktura dla usługobiorcy będzie obejmowała dwie pozycje:
– za usługi dostępu do sieci: 50 zł + 22% VAT = 61 zł,
– za usługi dostępu do Internetu: 50 zł + 22% VAT = 61 zł.
Razem cena brutto: 122 zł.
Odbiorca końcowy ma prawo do skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania:
– podstawę opodatkowania obniża o kwotę 61 zł,
– wysokość jego podatku z tytułu tego wydatku może zmniejszyć się przynajmniej o ok. 11 zł,
– w rezultacie poniesiony koszt usługi może dla użytkownika końcowego wynieść 111 zł.
Wymieniony sposób rozliczeń nie spowoduje już komplikacji związanych ze sposobem rozliczania podatku naliczonego. Całość sprzedaży Czytelnika będzie bowiem opodatkowana, w związku z czym, co do zasady, podatek naliczony związany ze wszystkimi wydatkami dotyczącymi tej sprzedaży będzie można odliczyć, oczywiście z zachowaniem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
•  art. 41, art. 43 w zw. z poz. 13 i 14 załącznika nr 4 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113
Marcin Sikora
konsultant podatkowy


Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Rząd szuka pieniędzy. Podatek cyfrowy coraz bliżej?

Ministerstwo Cyfryzacji pracuje nad nowym podatkiem, który miałby objąć duże korporacje technologiczne działające w Polsce. Wicepremier Krzysztof Gawkowski zapowiada, że koncepcja podatku cyfrowego zostanie przedstawiona w ciągu kilku miesięcy, a wpływy z niego mogą sięgnąć miliardów złotych. Pomysł budzi jednak kontrowersje.

Wspólne rozliczenie PIT małżonków w 2025 r. za 2024 rok – kto i jak może to zrobić. Korzyści, warunki, jaki formularz wypełnić

Wspólne rozliczenie rocznego zeznania podatkowego PIT przez małżonków jest ważną preferencją podatkową w podatku dochodowym od osób fizycznych, dostępną dla podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej. Rozliczenie wspólne jest korzystne zwłaszcza dla małżonków, których dochody roczne znacznie się różnią (znajdują się w różnych progach podatkowych), w tym w szczególności jeżeli jeden z małżonków nie osiągnął dochodu w danym roku. Kiedy małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie? Na czym polega wspólne rozliczenie PIT małżonków? Czy jest możliwe wspólne rozliczenie ze zmarłym małżonkiem, po rozwodzie i w separacji? Czy jest możliwe wspólne rozliczenie małżonków w przypadku uzyskiwania przychodów z najmu prywatnego, działalności rolniczej, kapitałów pieniężnych, działalności nierejestrowanej? Jakie formy opodatkowania wykluczają wspólne rozliczenie małżonków? Odpowiadamy na te wszystkie pytania.

Będzie rewolucja w raportowaniu ESG po zmianach w dyrektywie CSRD? Obowiązki tylko dla największych firm. Pakiet Omnibus I Komisji Europejskiej

W lutym 2025 roku Komisja Europejska ogłosiła przełomowe zmiany w unijnym systemie raportowania zrównoważonego rozwoju, wywołując gorącą debatę wśród przedsiębiorców, prawników i ekspertów ESG. Propozycje zawarte w pakiecie Omnibus, obejmujące m.in. modyfikacje dyrektywy CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive) i CSDDD (Corporate Sustainability Due Diligence Directive), zdaniem wielu komentatorów stanowią próbę znalezienia równowagi między ambicjami klimatycznymi UE a realiami gospodarczymi. Wspólnie z dr Anną Partyką-Opielą, partnerką kancelarii Rymarz Zdort Maruta i laureatką rankingu Top 25 Women Lawyers in Business by Forbes 2024, analizujemy konsekwencje tych zmian dla europejskiego biznesu.

Biznes ma dość! Domaga się prostych i stabilnych podatków. Jest 100 postulatów

Chaos w podatkach, powolne sądy i drakońskie areszty gospodarcze – polscy przedsiębiorcy mają dość! Domagają się uproszczenia systemu podatkowego, rozszerzenia estońskiego CIT oraz stabilnych przepisów. Czy rząd posłucha biznesu, zanim firmy zaczną masowo uciekać za granicę?

REKLAMA

Deregulacja: nowe przepisy dla biznesu od 1 maja 2025 r. 40 zmian - kontrole firm, rzemiosło, mały ZUS plus, zamówienia publiczne i inne ułatwienia

W dniu 11 marca 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu deregulacji prawa gospodarczego i administracyjnego oraz doskonalenia zasad opracowywania prawa gospodarczego, przedłożony przez Ministra Rozwoju i Technologii. Zmiany mają wejść w życie w większości od 1 maja 2025 roku

Wynagrodzenie brutto, a netto w 2025 roku. Jak obliczyć kwotę pensji do wypłaty? [Przykłady]

Jedną z podstawowych kwestii dla pracownika i pracodawcy jest ustalenie stawki wynagrodzenia, jaką pracownik będzie co miesiąc otrzymywał za wykonywanie swoich obowiązków służbowych. Pracownicy często mają wątpliwości dlaczego kwota netto, która dostają na konto, jest o tyle niższa niż ta zapisana w umowie. Kwota która podana jest na umowie o pracę to najczęściej kwota brutto, czyli całość wynagrodzenia, które zostaje pomniejszane o należne świadczenia publicznoprawne. Po odjęciu tych świadczeń pozostaje kwota netto, którą pracownik otrzymuje, tzw. „kwota na rękę”.

Zasiłek chorobowy już od pierwszego dnia? Przedsiębiorcy apelują do rządu o natychmiastowe działania

Rada Przedsiębiorców domaga się realizacji obietnicy wyborczej – ZUS powinien przejąć wypłatę zasiłku chorobowego już od pierwszego dnia absencji pracownika. W liście do premiera Donalda Tuska i liderów koalicji przedsiębiorcy wzywają do uchwalenia przepisów jeszcze przed wyborami prezydenckimi. Czy rząd dotrzyma słowa?

Inwestowanie w złoto - marzec 2025 r. Cena i notowania. Stabilność mimo ryzyka delewarowania na zmiennych rynkach

Jak informuje Saxo Bank w komunikacie z 12 marca 2025 r., globalne rynki finansowe pozostają w stanie podwyższonej niepewności, ponieważ wprowadzenie, a następnie odwołanie ceł przez administrację Trumpa wobec głównych partnerów handlowych nadal wywiera presję na Wall Street i szerzej na rynek. Złoto pozostaje stabilne, utrzymując notowania powyżej 2900 USD po kolejnej stosunkowo płytkiej korekcie. Inwestorzy i traderzy reagują również na gwałtowne i nagłe pogorszenie danych makroekonomicznych w USA, co zwiększa ryzyko stagflacji, wspierającej ceny złota.

REKLAMA

Jak skutecznie odwołać się od wyników kontroli projektu unijnego? 5 zasadniczych kroków

Realizacja projektu unijnego to duże wyzwanie – wymaga nie tylko zaangażowania i dobrej organizacji, ale także skrupulatnego przestrzegania przepisów i wytycznych. Kontrole projektów są standardową praktyką, której celem jest sprawdzenie, czy środki publiczne są wykorzystywane zgodnie z przepisami i pierwotnymi założeniami projektu. Co jednak zrobić, gdy wynik kontroli jest niekorzystny? Jakie kroki podjąć, by skutecznie się odwołać?

Transport do Serbii – strategiczny rynek w regionie Bałkanów

Transport towarów do Serbii wymaga szczególnego przygotowania logistycznego i znajomości lokalnych uwarunkowań. Państwo to nadal pozostaje poza Unią Europejską i strefą Schengen, dlatego konieczne jest sprostanie wielu wymogom z zakresu obsługi celnej i dokumentacji transportowej. Jak skutecznie wejść na ten perspektywiczny rynek?

REKLAMA