REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ująć w księgach rachunkowych przewalutowanie w celu zapłaty za materiał

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Za pośrednictwem banku prowadzącego nasze rachunki walutowe zakupiliśmy z posiadanych środków pieniężnych wyrażonych w USD inną walutę, tj. euro, przeznaczoną na zakup materiałów. Jak prawidłowo wycenić tę operację? Czy w jej wyniku powstaną różnice kursowe i jak je prawidłowo wyliczyć pod względem podatkowym?
RADA
Sama zamiana posiadanych środków pieniężnych w dolarach amerykańskich na euro nie powoduje powstania różnic kursowych (ani w myśl ustawy o rachunkowości, ani według ustaw o podatku dochodowym). Różnice kursowe powstaną natomiast w momencie zapłaty za materiały.
UZASADNIENIE
Prawo podatkowe zalicza różnice kursowe do przychodów lub kosztów uzyskania przychodu według zasady kasowej. Oznacza to, że różnice kursowe, które nie są zrealizowane (czyli nie wynikają z rzeczywistego ruchu pieniądza), nie mają znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania. W przedstawionej przez Państwa sytuacji należałoby sądzić, że tak właśnie się stało – nastąpiło przewalutowanie środków pieniężnych z USD na euro. Konwersja waluty USD na euro nie jest w zamierzeniu ani odsprzedażą dolarów amerykańskich bankowi, ani zakupem euro w tym banku (a więc nie można uznać, że nastąpił rzeczywisty ruch pieniądza). Jest po prostu zamianą jednej waluty na drugą, która to zamiana nie powoduje powstania różnic kursowych ani pod względem rachunkowym, ani pod względem podatkowym. Jest zamianą waluty USD o określonej wartości na taką samą wartość środków pieniężnych w walucie euro.
Pośrednim potwierdzeniem, że różnice kursowe nie powstają przy przewalutowaniu jednej waluty na drugą, jest informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Cieszynie z 2 marca 2004 r. (sygnatura PDI/1- -415-19/04), gdzie w przypadku przeszacowania kredytu w walucie obcej stwierdza się, że:
Zaciągnięcie kredytu w walucie obcej i jego spłata w walucie obcej może rodzić skutek w postaci różnic kursowych. Jeżeli wydatki na spłatę kredytu przekroczą (lub są mniejsze) jego wartość określoną w złotych na dzień otrzymania kredytu, a spowodowane to zostanie różnymi kursami walut z dnia zaciągnięcia i spłaty kredytu, to powstałe w ten sposób różnice mają bezpośredni wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast sama operacja przewalutowania nie wywiera skutków podatkowych, gdyż sprowadza się jedynie do przeliczenia kwoty kredytu zaciągniętego w dewizach na złote. Jeżeli nawet przewalutowanie spowoduje zwiększenie lub zmniejszenie zarachowanej kwoty, to powstałe różnice wiążą się z wyceną kredytu i, jako niezrealizowane, nie mogą wywierać skutków podatkowych. Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 22 ust. 1 ww. ustawy różnice kursowe w rozumieniu podatkowym występują wtedy, gdy pomiędzy dniem zarachowania kosztu a dniem zapłaty występują różne kursy walut. Przewalutowanie kredytu dewizowego na kredyt złotowy skutkuje tym, że od tego momentu podatnik spłaca kredyt w złotych, czyli nie dochodzi do realizacji różnic z tytułu różnych kursów walut na dzień zaciągnięcia i spłaty kredytu. Zatem, jeżeli nawet w wyniku przewalutowania kwota kredytu wzrosła w stosunku do wcześniej zarachowanej, to zapłata przewalutowanej części kredytu stanowi nadal spłatę kredytu, która, co do zasady, nie jest zaliczana do kosztów uzyskania przychodów.
Różnice kursowe powstaną natomiast w momencie zapłaty za materiały.
Przykład
Spółka A posiada w banku rachunek walutowy, na którym zgromadzono 1300 USD (pochodzące w całości z uregulowania przez kontrahenta amerykańskiego należności za zakupiony towar). Załóżmy dodatkowo, że spółka A zakupiła materiały u dostawcy z Francji o wartości 800 euro.
1. 9 października 2005 r. jednostka sprzedała kontrahentowi z USA towary o wartości 1300 USD. Kurs z dnia odprawy celnej wynosił 3,5 zł/USD:
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi” 4550 zł,
Ma konto 730 „Przychody ze sprzedaży towarów” 4550 zł.
2. 15 października spółka otrzymała powiadomienie z banku, że należność została w całości uregulowana. Kurs kupna USD w dniu wpływu należności wynosił 3,4 zł/USD:
Wn konto 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 4420 zł,
Ma konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi” 4420 zł,
oraz w ewidencji pozabilansowej
Wn konto pozabilansowe 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD”
1300 USD.
Powstała ujemna różnica kursowa:
Wn konto 755 „Koszty finansowe” 130 zł,
Ma konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi” 130 zł.
3. 22 października spółka otrzymała materiał od kontrahenta z Francji. Francuska firma wystawiła fakturę 18 października. Wartość transakcji 800 euro. Średni kurs NBP na dzień wystawienia faktury wynosił 4,1 zł/euro. W związku z tym wystawiono fakturę wewnętrzną:
– podstawa opodatkowania
800 x 4,1 zł = 3280 zł,
– podatek VAT
3280 zł x 22% = 721,60 zł.
Ewidencja zobowiązania wobec dostawcy:
Wn konto 300 „Rozliczenie zakupu” 3280 zł,
Ma konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi”
3280 zł.
Faktura wewnętrzna:
Wn konto 223 „Rozliczenie podatku VAT naliczonego” 721,60 zł,
Ma konto 222 „Rozliczenie podatku VAT należnego” 721,60 zł.
4. Zapłata zobowiązania za zakupione materiały. Załóżmy, że bank zastosował przelicznik USD na euro = 0,875. W związku z tym 800 euro zostaje przewalutowane z dolarów amerykańskich. W wyniku tego „zdjęta” zostanie z rachunku walutowego w USD kwota 914,29 USD (800 euro/0,875), która jest równowartością 3108,59 zł (914,29 USD x 3,4 zł).
Wn konto 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 3108,59 zł,
Ma konto 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 3108,59 zł.
W ewidencji pozabilansowej:
Wn konto pozabilansowe 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 800 euro,
Ma konto pozabilansowe 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 914,29 USD.
oraz
Wn konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi”
3108,59 zł,
Ma konto 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 3108,59 zł.
W ewidencji pozabilansowej:
Ma konto pozabilansowe 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 800 euro.
Załóżmy, że kurs sprzedaży banku w dniu dokonania zapłaty wynosił 4,0 zł za euro. W związku z tym powstanie dodatnia różnica kursowa w kwocie 171,41 zł (3280 zł – 3108,59 zł):
Wn konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi”
171,41 zł,
Ma konto 750 „Przychody finansowe”
171,41 zł.
Na zakończenie można wskazać, że w przypadku zapłaty za zakupione materiały (w euro) wprost z rachunku walutowego w USD można pominąć ewidencję poprzez konto 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro”, gdyż i tak w wyniku takiej transakcji konto to się wyzeruje. W takiej sytuacji zapisy w księgach dotyczące regulacji zobowiązania i powstania różnic kursowych mogą być następujące:
Wn konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi” 3280 zł,
Ma konto 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 3108,59 zł,
Ma konto 750 „Przychody finansowe” 171,41 zł.
W ewidencji pozabilansowej:
Ma konto pozabilansowe 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 914,29 USD.
• art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 184, poz. 1539
• art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 65; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538
• art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538
Paweł Muż
ekonomista, pracownik redakcji


Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Sprzedałeś 30 rzeczy w sieci przez rok? Twoje dane ma już urząd skarbowy. MF i KAS walczą z szarą strefą w handlu internetowym i unikaniem płacenia podatków

Ministerstwo Finansów (MF) i Krajowa Administracja Skarbowa (KAS) wdrożyły unijną dyrektywę (DAC7), która nakłada na operatorów platform handlu internetowego obowiązki sprawozdawcze. Dyrektywa jest kolejnym elementem uszczelnienia systemów podatkowych państw członkowskich UE. Dyrektywa nie wprowadza nowych podatków. Do 31 stycznia 2025 r. operatorzy platform mieli obowiązek składać raporty do Szefa KAS za lata 2023 i 2024. 82 operatorów platform przekazało za ten okres informacje o ponad 177 tys. unikalnych osobach fizycznych oraz ponad 115 tys. unikalnych podmiotach.

2 miliony firm czeka na podpis prezydenta. Stawką jest niższa składka zdrowotna

To może być przełom dla mikroprzedsiębiorców: Rada Przedsiębiorców apeluje do Andrzeja Dudy o podpisanie ustawy, która ulży milionom firm dotkniętym Polskim Ładem. "To test, czy naprawdę zależy nam na polskich firmach" – mówią organizatorzy pikiety zaplanowanej na 6 maja.

Obowiązkowe ubezpieczenie OC księgowych nie obejmuje skutków błędów w deklaracjach podatkowych. Ochrona dopiero po wykupieniu rozszerzonej polisy OC

Księgowi w biurach rachunkowych mają coraz mniej czasu na złożenie deklaracji podatkowych swoich klientów – termin składania m.in. PIT-36, PIT-37 i PIT-28 mija 30 kwietnia. Pod presją czasu księgowym zdarzają się pomyłki, np. błędne rozliczenie ulg, nieuwzględnienie wszystkich przychodów czy pomyłki w zaliczkach na podatek. W jednej z takich spraw nieprawidłowe wykazanie zaliczek w PIT-36L zakończyło się naliczonymi przez Urząd Skarbowy odsetkami w wysokości ponad 7000 zł. Obowiązkowe ubezpieczenie OC księgowych nie obejmuje błędów w deklaracjach podatkowych – ochronę zapewnia dopiero wykupienie rozszerzonej polisy.

Rewolucja płacowa w całej UE od 2026 roku. Pracodawcy będą musieli ujawniać kwoty wynagrodzenia pracownikom i kandydatom do pracy

Wynagrodzenia przestaną być tematem tabu. Od czerwca 2026 roku pracodawcy będą mieli obowiązek ujawniania informacji o płacach, zarówno kandydatom do pracy, jak i zatrudnionym pracownikom. Czy to koniec nierówności i początek nowego rozdania na rynku pracy?

REKLAMA

Firmy ignorują KSeF? Tylko 5 tys. podmiotów gotowych na rewolucję e-fakturowania

Choć obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur wejdzie w życie za 9 miesięcy, zaledwie 5230 firm zdecydowało się na dobrowolne wdrożenie systemu. Eksperci biją na alarm – to ostatni moment na przygotowania. Firmy nie tylko ryzykują chaos, ale też muszą zmierzyć się z brakiem środowiska testowego, napiętym harmonogramem i rosnącą liczbą innych zmian w przepisach.

Spółka komandytowa bez VAT od dywidendy – ważna interpretacja skarbówki

Dywidenda wypłacana komplementariuszowi nie podlega VAT – potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Oznacza to, że spółki komandytowe, w których wspólnicy prowadzą sprawy spółki bez wynagrodzenia, nie muszą obawiać się dodatkowego obciążenia podatkowego. To dobra wiadomość dla przedsiębiorców poszukujących efektywnych i bezpiecznych rozwiązań podatkowych.

Fiskus wlepi kary za niezapłacony podatek od sprzedaży ubrań i zabawek w internecie? MF analizuje informacje o 300 tys. osób i podmiotów handlujących na platformach internetowych

Operatorzy platform, za pośrednictwem których dokonywane są transakcje w internecie, przekazali MF dane ponad 177 tys. osób fizycznych i 115 tys. podmiotów – poinformowała PAP rzeczniczka szefa KAS Justyna Pasieczyńska. Dane te są teraz analizowane.

Katastrofa fakturowa w 2026 roku? Kto odważy się wdrożyć obowiązek stosowania KSeF i faktur ustrukturyzowanych?

Niedawno opublikowano kolejną wersję projektu „nowelizacji nowelizacji” ustaw na temat faktur ustrukturyzowanych i KSeF, które mają być niezwłocznie uchwalone. Ich jakość woła o pomstę do nieba. Co prawda zaproponowane zmiany świadczą o tym, że twórcy przepisów chcą pozostawić tym, którzy połapią się w tych zawiłościach, jakieś możliwości unikania tej katastrofy, zachowując fakturowanie w dotychczasowej formie przynajmniej do końca 2026 r. Pytanie, tylko po co to całe zamieszanie i dezorganizacja obrotu gospodarczego – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

REKLAMA

Jak nie zbankrutować na IT: inteligentne monitorowanie i optymalizacja kosztowa środowiska informatycznego. Praktyczny przewodnik po narzędziach i strategiach monitorowania

W dzisiejszej erze cyfrowej, środowisko IT stało się krwiobiegiem każdej nowoczesnej organizacji. Od prostych sieci biurowych po rozbudowane infrastruktury chmurowe, złożoność systemów informatycznych stale rośnie. Zarządzanie tak rozległym i dynamicznym ekosystemem to nie lada wyzwanie, wymagające nie tylko dogłębnej wiedzy technicznej, ale przede wszystkim strategicznego podejścia i dostępu do odpowiednich narzędzi. Wyobraźcie sobie ciągłą potrzebę monitorowania wydajności kluczowych aplikacji, dbałości o bezpieczeństwo wrażliwych danych, sprawnego rozwiązywania problemów zgłaszanych przez użytkowników, a jednocześnie planowania przyszłych inwestycji i optymalizacji kosztów. To tylko wierzchołek góry lodowej codziennych obowiązków zespołów IT i kadry managerskiej. W obliczu tej złożoności, poleganie wyłącznie na intuicji czy reaktywnym podejściu do problemów staje się niewystarczające. Kluczem do sukcesu jest proaktywne zarządzanie, oparte na solidnych danych i inteligentnych systemach, które nie tylko informują o bieżącym stanie, ale również pomagają przewidywać przyszłe wyzwania i podejmować mądre decyzje.

Wojna celna USA - Chiny. Jak może się bronić Państwo Środka: 2 scenariusze. Świat (też Stany Zjednoczone) nie może się obejść bez chińskiej produkcji

Chiny mogą przekierować towary nadal objęte nowymi, wysokimi cłami USA przez gospodarki i porty azjatyckie lub (a raczej równolegle) przekierować sprzedaż dotychczas kierowaną do USA na inne rynki - prognozują eksperci Allianz Trade. Bardziej prawdopodobna jest przewaga drugiego scenariusza – tak było podczas pierwszej wojny handlowej prezydenta Trumpa, co obecnie oznaczać będzie m.in. 6% rokroczny wzrost importu z Chin do UE (ale też do innych krajów) w ciągu trzech najbliższych lat. Branża, która nie korzysta z żadnych wyłączeń w wojnie celnej – odzież i tekstylia może odczuć ją w największym stopniu na swoich marżach.

REKLAMA