REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ująć w księgach rachunkowych przewalutowanie w celu zapłaty za materiał

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Za pośrednictwem banku prowadzącego nasze rachunki walutowe zakupiliśmy z posiadanych środków pieniężnych wyrażonych w USD inną walutę, tj. euro, przeznaczoną na zakup materiałów. Jak prawidłowo wycenić tę operację? Czy w jej wyniku powstaną różnice kursowe i jak je prawidłowo wyliczyć pod względem podatkowym?
RADA
Sama zamiana posiadanych środków pieniężnych w dolarach amerykańskich na euro nie powoduje powstania różnic kursowych (ani w myśl ustawy o rachunkowości, ani według ustaw o podatku dochodowym). Różnice kursowe powstaną natomiast w momencie zapłaty za materiały.
UZASADNIENIE
Prawo podatkowe zalicza różnice kursowe do przychodów lub kosztów uzyskania przychodu według zasady kasowej. Oznacza to, że różnice kursowe, które nie są zrealizowane (czyli nie wynikają z rzeczywistego ruchu pieniądza), nie mają znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania. W przedstawionej przez Państwa sytuacji należałoby sądzić, że tak właśnie się stało – nastąpiło przewalutowanie środków pieniężnych z USD na euro. Konwersja waluty USD na euro nie jest w zamierzeniu ani odsprzedażą dolarów amerykańskich bankowi, ani zakupem euro w tym banku (a więc nie można uznać, że nastąpił rzeczywisty ruch pieniądza). Jest po prostu zamianą jednej waluty na drugą, która to zamiana nie powoduje powstania różnic kursowych ani pod względem rachunkowym, ani pod względem podatkowym. Jest zamianą waluty USD o określonej wartości na taką samą wartość środków pieniężnych w walucie euro.
Pośrednim potwierdzeniem, że różnice kursowe nie powstają przy przewalutowaniu jednej waluty na drugą, jest informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Cieszynie z 2 marca 2004 r. (sygnatura PDI/1- -415-19/04), gdzie w przypadku przeszacowania kredytu w walucie obcej stwierdza się, że:
Zaciągnięcie kredytu w walucie obcej i jego spłata w walucie obcej może rodzić skutek w postaci różnic kursowych. Jeżeli wydatki na spłatę kredytu przekroczą (lub są mniejsze) jego wartość określoną w złotych na dzień otrzymania kredytu, a spowodowane to zostanie różnymi kursami walut z dnia zaciągnięcia i spłaty kredytu, to powstałe w ten sposób różnice mają bezpośredni wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast sama operacja przewalutowania nie wywiera skutków podatkowych, gdyż sprowadza się jedynie do przeliczenia kwoty kredytu zaciągniętego w dewizach na złote. Jeżeli nawet przewalutowanie spowoduje zwiększenie lub zmniejszenie zarachowanej kwoty, to powstałe różnice wiążą się z wyceną kredytu i, jako niezrealizowane, nie mogą wywierać skutków podatkowych. Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 22 ust. 1 ww. ustawy różnice kursowe w rozumieniu podatkowym występują wtedy, gdy pomiędzy dniem zarachowania kosztu a dniem zapłaty występują różne kursy walut. Przewalutowanie kredytu dewizowego na kredyt złotowy skutkuje tym, że od tego momentu podatnik spłaca kredyt w złotych, czyli nie dochodzi do realizacji różnic z tytułu różnych kursów walut na dzień zaciągnięcia i spłaty kredytu. Zatem, jeżeli nawet w wyniku przewalutowania kwota kredytu wzrosła w stosunku do wcześniej zarachowanej, to zapłata przewalutowanej części kredytu stanowi nadal spłatę kredytu, która, co do zasady, nie jest zaliczana do kosztów uzyskania przychodów.
Różnice kursowe powstaną natomiast w momencie zapłaty za materiały.
Przykład
Spółka A posiada w banku rachunek walutowy, na którym zgromadzono 1300 USD (pochodzące w całości z uregulowania przez kontrahenta amerykańskiego należności za zakupiony towar). Załóżmy dodatkowo, że spółka A zakupiła materiały u dostawcy z Francji o wartości 800 euro.
1. 9 października 2005 r. jednostka sprzedała kontrahentowi z USA towary o wartości 1300 USD. Kurs z dnia odprawy celnej wynosił 3,5 zł/USD:
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi” 4550 zł,
Ma konto 730 „Przychody ze sprzedaży towarów” 4550 zł.
2. 15 października spółka otrzymała powiadomienie z banku, że należność została w całości uregulowana. Kurs kupna USD w dniu wpływu należności wynosił 3,4 zł/USD:
Wn konto 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 4420 zł,
Ma konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi” 4420 zł,
oraz w ewidencji pozabilansowej
Wn konto pozabilansowe 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD”
1300 USD.
Powstała ujemna różnica kursowa:
Wn konto 755 „Koszty finansowe” 130 zł,
Ma konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi” 130 zł.
3. 22 października spółka otrzymała materiał od kontrahenta z Francji. Francuska firma wystawiła fakturę 18 października. Wartość transakcji 800 euro. Średni kurs NBP na dzień wystawienia faktury wynosił 4,1 zł/euro. W związku z tym wystawiono fakturę wewnętrzną:
– podstawa opodatkowania
800 x 4,1 zł = 3280 zł,
– podatek VAT
3280 zł x 22% = 721,60 zł.
Ewidencja zobowiązania wobec dostawcy:
Wn konto 300 „Rozliczenie zakupu” 3280 zł,
Ma konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi”
3280 zł.
Faktura wewnętrzna:
Wn konto 223 „Rozliczenie podatku VAT naliczonego” 721,60 zł,
Ma konto 222 „Rozliczenie podatku VAT należnego” 721,60 zł.
4. Zapłata zobowiązania za zakupione materiały. Załóżmy, że bank zastosował przelicznik USD na euro = 0,875. W związku z tym 800 euro zostaje przewalutowane z dolarów amerykańskich. W wyniku tego „zdjęta” zostanie z rachunku walutowego w USD kwota 914,29 USD (800 euro/0,875), która jest równowartością 3108,59 zł (914,29 USD x 3,4 zł).
Wn konto 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 3108,59 zł,
Ma konto 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 3108,59 zł.
W ewidencji pozabilansowej:
Wn konto pozabilansowe 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 800 euro,
Ma konto pozabilansowe 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 914,29 USD.
oraz
Wn konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi”
3108,59 zł,
Ma konto 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 3108,59 zł.
W ewidencji pozabilansowej:
Ma konto pozabilansowe 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro” 800 euro.
Załóżmy, że kurs sprzedaży banku w dniu dokonania zapłaty wynosił 4,0 zł za euro. W związku z tym powstanie dodatnia różnica kursowa w kwocie 171,41 zł (3280 zł – 3108,59 zł):
Wn konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi”
171,41 zł,
Ma konto 750 „Przychody finansowe”
171,41 zł.
Na zakończenie można wskazać, że w przypadku zapłaty za zakupione materiały (w euro) wprost z rachunku walutowego w USD można pominąć ewidencję poprzez konto 135-2 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – euro”, gdyż i tak w wyniku takiej transakcji konto to się wyzeruje. W takiej sytuacji zapisy w księgach dotyczące regulacji zobowiązania i powstania różnic kursowych mogą być następujące:
Wn konto 204 „Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi” 3280 zł,
Ma konto 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 3108,59 zł,
Ma konto 750 „Przychody finansowe” 171,41 zł.
W ewidencji pozabilansowej:
Ma konto pozabilansowe 135-1 „Rachunek bankowy środków pieniężnych w walutach obcych – USD” 914,29 USD.
• art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 184, poz. 1539
• art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 65; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538
• art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538
Paweł Muż
ekonomista, pracownik redakcji


Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zasada wielokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych w przypadku wtórnego obowiązku podatkowego a zmiana podatkowego przeznaczenia wyrobu akcyzowego

Istotnym problemem prawnym i praktycznym jest możliwość wielokrotnego opodatkowania tego samego wyrobu akcyzowego na etapie wtórnego obowiązku podatkowego (zwanego również obowiązkiem podatkowym drugiego stopnia.) – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

KSeF 2026: Koniec z papierowymi fakturami. Jak przygotować się na rewolucję w rozliczeniach VAT i uniknąć kar i problemów z fiskusem [branża TSL]

Niecały rok dzieli podatników VAT (w tym branżę transportową) od księgowej rewolucji. Ministerstwo Finansów potwierdziło w komunikacie z kwietnia 2025 r., że początek 2026 roku to ostateczny termin wejścia w życie Krajowego Systemu e-Faktur dla większości przedsiębiorców. Oznacza to, że już niedługo sektor TSL, zdominowany przez rozliczenia papierowe, musi stać się cyfrowy. To wyzwanie zwłaszcza dla spedycji, które rozliczają się z wieloma podmiotami równocześnie. Jak przygotować się do wdrożenia KSeF, by uniknąć problemów i kar?

Co myślą księgowi o przyszłości swojej branży? Barometr nastrojów księgowych 2025 ujawnia kulisy rynku

Czy zawód księgowego przechodzi kryzys, czy może ewoluuje w stronę większego znaczenia strategicznego? Nowo opublikowany Barometr nastrojów księgowych 2025 to pierwsze tego typu badanie w Polsce, które w kompleksowy sposób analizuje wyzwania, emocje i kierunki rozwoju zawodu księgowego.

Zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych prawdopodobnie od 2026 r. Koniec obecnych korzyści? Co planuje Ministerstwo Finansów?

Fundacje rodzinne miały być długo oczekiwanym narzędziem sukcesji i ochrony majątku polskich przedsiębiorców. W Polsce działa około 800 tysięcy firm rodzinnych, które odpowiadają za nawet 20% PKB. To właśnie dla nich fundacje miały stać się mechanizmem zapewniającym ciągłość, bezpieczeństwo i porządek w zarządzaniu majątkiem. Choć ich konstrukcja budzi zainteresowanie i daje realne korzyści, to już po dwóch latach funkcjonowania szykują się poważne zmiany prawne. O ich konsekwencjach mówi adwokat Michał Pomorski, specjalista w zakresie prawa podatkowego z kancelarii Pomorski Tax Legal Finance.

REKLAMA

Korygowałeś deklaracje podatkowe po otrzymaniu subwencji z PFR? Możesz być bezpodstawnie pozwany – sprawdź, co zrobić w takiej sytuacji

Wśród ponad 16 tys. pozwów, które Polski Fundusz Rozwoju (PFR) złożył przeciwko przedsiębiorcom w ramach programu „Tarcza Finansowa”, około 2700 dotyczy firm (wg danych z 2023 r.), które po złożeniu wniosku o subwencję dokonały korekty deklaracji podatkowych.

Kiedy Krajowy System e-Faktur stanie się obowiązkowy? – Stan legislacyjny i wyzwania przed przedsiębiorcami

11 kwietnia 2025 roku na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt ustawy dotyczący obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), który reguluje wdrożenie tego systemu w Polsce. Choć przepisy nie zostały jeszcze ostatecznie zatwierdzone, większość kluczowych kwestii jest już znana, co daje przedsiębiorcom czas na rozpoczęcie przygotowań do nadchodzących zmian.

Dlaczego dokumentacja pochodzenia towarów to filar bezpiecznego handlu międzynarodowego?

Brak odpowiedniej dokumentacji pochodzenia towarów może kosztować firmę czas, pieniądze i reputację. Dowiedz się, jak poprawnie i skutecznie prowadzić dokumentację, by uniknąć kar, ułatwić odprawy celne i zabezpieczyć interesy swojej firmy w handlu międzynarodowym.

Podatek od prezentów komunijnych. Są 3 limity kwotowe: 5733 zł (osoby spoza rodziny), 27 090 zł (dalsza rodzina), 36 120 zł (najbliższa rodzina)

Mamy maj, a więc i sezon komunijny – czas uroczystości, rodzinnych spotkań i… (często bardzo drogich) prezentów. Ale czy wręczone dzieciom upominki mogą wiązać się z obowiązkiem podatkowym? Wyjaśniamy, kiedy komunijny prezent staje się darowizną, którą trzeba zgłosić fiskusowi.

REKLAMA

Webinar: KSeF – na co warto przygotować firmę? + certyfikat gwarantowany

Ekspert wyjaśni, jak przygotować firmę na nadchodzący obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur i oraz na co zwrócić uwagę, aby proces przejścia na nowy system fakturowania przebiegł sprawnie i bez zbędnych trudności. Każdy z uczestników webinaru otrzyma certyfikat, dostęp do retransmisji oraz materiały dodatkowe.

Obowiązkowego KSeF można uniknąć. Jest na to kilka sposobów. M.in. uzyskanie statusu podatnika zagranicznego działającego w Polsce wyłącznie na podstawie rejestracji

Obowiązkowy model Krajowego Systemu e-Faktur nie będzie obowiązywał zagraniczne firmy działające jako podatnicy VAT na polskim rynku wyłącznie na podstawie rejestracji. Profesor Witold Modzelewski pyta dlaczego wprowadza się taki przywilej dla zagranicznych konkurentów polskich firm. Wskazuje ponadto kilka innych legalnych sposobów uniknięcia obowiązkowego KSeF, wynikających z projektu nowych przepisów.

REKLAMA