Czy przesłanie faksem specyfikacji ładunku uprawnia do zastosowania stawki 0%

Przepisy ustawy rozstrzygają, jakie dokumenty są niezbędne do zastosowania stawki 0%, nie wskazują natomiast obowiązującej formy tego dokumentu (oryginał, kopia, kserokopia) ani sposobu otrzymania go przez podatnika (przesyłka pocztowa, osobisty odbiór, faks). Należy przyjąć, iż wystarczy posiadać specyfikację poszczególnych sztuk ładunku przesłaną faksem przez przewoźnika dla zastosowania stawki 0%, jeżeli dokument ten (a także inne posiadane przez podatnika łącznie) potwierdza dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski.

Należy zauważyć, iż nie każda wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) będzie opodatkowana stawką 0%. Aby zastosowanie tej stawki było możliwe, musi być spełnionych kilka warunków łącznie, a więc gdy:

•  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer VAT UE nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy i podał ten numer oraz swój numer VAT UE na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,

•  podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska.

Dowodami, o których mowa powyżej, są następujące dokumenty:

•  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium Polski, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

•  kopia faktury dostawy,

•  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

– jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska.

W przypadku gdy powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie WDT, dowodami mogą być również inne dokumenty, w szczególności:

•  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,

•  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,

•  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie; w takim przypadku jest inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,

•  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

Zasadne jest stwierdzenie, iż to nie forma, lecz określona treść dokumentu będzie istotna dla oceny uprawnienia do zastosowania stawki 0%. Podatnik musi bowiem posiadać określone dokumenty, które łącznie potwierdzą wywóz towaru i jego przywóz na terytorium innego państwa członkowskiego. Takim dowodem wśród wielu innych będzie specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, nawet gdyby została ona otrzymana faksem, a nie drogą pocztową, czy też dostarczona osobiście przez przewoźnika.

Reasumując, należy stwierdzić, iż podatnik w opisanej sytuacji będzie miał prawo do zastosowania stawki 0%, posiadając jedynie przesłane faksem dokumenty.

Iwona Skrok

ekspert w zakresie VAT, prawnik