Wewnątrzwspólnotowe nabycie materiałów do produkcji

Zakładam, że posiadają Państwo numer VAT UE. Jeżeli kontrahent z UE będzie dysponował Państwa numerem VAT UE, będzie mógł wystawić fakturę ze stawką 0 proc. Dla kontrahenta z UE omawiana transakcja będzie WDT, natomiast dla Państwa WNT. Jeżeli nie podadzą Państwo swojego numeru VAT UE kontrahentowi, będzie on zobowiązany obciążyć daną transakcję odpowiednią stawką podatku.

Obowiązek podatkowy w WNT powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. W przypadku jednak gdy przed tym terminem kontrahent z UE wystawi fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Podstawa opodatkowania z tytułu WNT jest to kwota, jaką nabywający (podatnik z Polski) jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów oraz wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego WNT.

Rozliczenie podatku z tytułu WNT następuje w deklaracji VAT-7. Podatek należny będzie dla Państwa jednocześnie podatkiem naliczonym, pod warunkiem że towary są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi bowiem w tym przypadku kwota podatku należnego z tytułu WNT. Oznacza to, że taka transakcja jest neutralna podatkowo dla podatnika (kwota podatku należnego = kwota podatku naliczonego).

W przypadku WNT, dla której podatnikiem jest ich nabywca (tzn. podmiot z Polski), wystawiane są faktury wewnętrzne. Za dany okres rozliczeniowy (miesiąc albo kwartał) podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności w tym okresie. Szczegółowe zasady wystawiania faktur wewnętrznych są określone w przepisach wykonawczych do ustawy o VAT.

Stosownie do tych przepisów faktura wewnętrzna z tytułu WNT powinna zawierać co najmniej:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy,

• numer identyfikacji podatkowej nabywcy (NIP sprzedawcy – fakultatywnie),

• dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę i numer kolejny faktury,

• nazwę towaru,

• jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów,

• cenę jednostkową towaru bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),

• wartość towarów, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),

• stawki podatku,

• sumę wartości sprzedaży netto towarów z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu,

• kwotę podatku od sumy wartości netto towarów, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,

• wartość sprzedaży towarów wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;

• kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

W przypadku towarów opodatkowanych niższą stawką niż 22 proc. nazwa towaru powinna dodatkowo zawierać symbol określony w klasyfikacji PKWiU.

Faktura wewnętrzna może być wystawiona w 1 egzemplarzu i należy przechowywać ją wraz z całą dokumentacją dotyczącą podatku. Jeżeli faktura wystawiona przez kontrahenta z UE zawiera kwoty w innej walucie niż złoty, należy dokonać przeliczenia tej faktury na złote na fakturze wewnętrznej. Przeliczenia dokonuje się według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury przez kontrahenta z UE. Jeżeli faktura została wystawiona w dniu, w którym kurs średni waluty obcej nie został ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

W zakresie księgowania (rejestrowania) operacji WNT zalecanym działaniem byłoby prowadzenie odrębnego rejestru obejmującego WNT. Tytułem uzupełnienia należy wskazać, że dodatkowym obowiązkiem podatnika będzie składanie w urzędzie skarbowym informacji podsumowujących o dokonanych WNT za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Wzór informacji podsumowującej został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów. Do sporządzenia tej dokumentacji niezbędna będzie wartość WNT z podziałem na poszczególnych kontrahentów. W związku z tym zalecane jest prowadzenie ewidencji w taki sposób, aby można było uzyskać wymagane prawem informacje.