Czy nieodpłatna dostawa towarów dla podatnika UE jest WDT

Tak, gdy spełnicie inne warunki wymagane do uznania tej dostawy za WDT oraz będziecie posiadać wymagane dokumenty potwierdzające wywóz towaru, uprawniające do opodatkowania dostawy stawką VAT 0%. Szczegóły w uzasadnieniu.

Aby daną transakcję można było uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, muszą zostać spełnione następujące warunki:

• wywóz towarów nastąpi z terytorium kraju na terytorium innego państwa UE w wykonaniu czynności opodatkowanych (wymienionych w art. 7 ustawy o VAT),

• zarówno dostawca, jak i nabywca muszą być zidentyfikowani na potrzeby wewnątrzwspólnotowych transakcji, tj. muszą posiadać numery VAT UE (z wyjątkiem dostawy nowych środków transportu).

Wśród czynności podlegających opodatkowaniu VAT ustawodawca w art. 7 ust. 2 pkt 2 wymienia również wszelkie przekazania towarów bez wynagrodzenia (w szczególności darowizny) na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. Takie przekazanie podlega opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Wyjątek stanowią prezenty o małej wartości oraz próbki towarów. Mimo że samo przekazanie towarów jest nieodpłatne, to czynność przekazania towarów jest zrównana na potrzeby VAT z odpłatną dostawą towaru. Przedstawione stanowisko jest zgodne z zapisami VI Dyrektywy UE oraz udzielonym wyjaśnieniem Komisji Europejskiej w piśmie z 11 listopada 2004 r. na zapytanie Ministerstwa Finansów odnośnie doprecyzowania omawianego problemu. W wyjaśnieniu podano, że niektóre nieodpłatne dostawy towarów mogą zostać objęte podatkiem po spełnieniu warunków ustanowionych w art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy. Ma to miejsce przy wykorzystaniu przez podatnika dóbr tworzących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników lub też nieodpłatnego ich przekazania albo użycia ich dla celów innych niż prowadzona przez niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych dóbr lub ich części podlegałby w całości lub w części odliczeniu.

Polskie urzędy uznają, że wszelkie przekazania podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od celu, na jaki towary zostają przekazane, pod warunkiem że przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Chyba że są to prezenty o małej wartości.

Dlatego gdy czynność przekazania będzie można uznać za odpłatną dostawę, to można zastosować stawkę 0%, pod warunkiem posiadania dokumentów potwierdzających wywóz towarów za granicę.

Jeżeli natomiast firma nie zgromadzi wymaganych dokumentów, musi opodatkować tę dostawę stawką właściwą dla sprzedaży przekazanych towarów w kraju.

Mariusz Darecki

ekspert w zakresie VAT