REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak wykazać w księgach rachunkowych portfel inwestycyjny papierów wartościowych

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Spółka zawarła umowę na czas nieokreślony o zarządzanie portfelem papierów wartościowych. Biuro maklerskie wystawia co miesiąc fakturę VAT za usługę. Wartość faktury jest potrącana z wartości portfela.


O aktualnej jego wartości co miesiąc spółka otrzymuje informację. Na koniec roku spółka zleciła biuru maklerskiemu częściową wypłatę zysków w postaci przelewu na konto podstawowe spółki. Jak prawidłowo powinna ewidencjonować comiesięczną opłatę oraz informację o wycenie portfela? Jak powinna wyglądać ewidencja wyceny na koniec roku?

RADA

REKLAMA

Autopromocja


Miesięczną opłatę ujmuje się na koncie „Koszty finansowe” lub w przypadku istotnych kwot rozlicza w czasie, ewidencjonując ją na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”. Ewidencja wyceny na dzień bilansowy zależy od tego, czy jednostka stosuje zasady ewidencji uproszczonej w zakresie instrumentów finansowych, czy nie.


uzasadnienie


Wycofanie części środków z rachunku inwestycyjnego (sprzedaż posiadanych aktywów) skutkuje koniecznością rozliczenia zrealizowanego wyniku na tej sprzedaży. Sposób wyceny i prezentacji portfela inwestycyjnego zależy od możliwości skorzystania przez podmiot z uproszczeń przewidzianych przez przepisy prawa bilansowego.


Dyspozycja spółki polegająca na częściowej wypłacie środków z rachunku inwestycyjnego powoduje powstanie przychodu podatkowego. Za przychody przyjmuje się fizycznie otrzymane środki pieniężne. Przychód stanowi w tym przypadku kwota uzyskana ze zbycia instrumentów finansowych bądź realizacji wynikających z nich praw. W sytuacji gdy jednostka nie dokonuje likwidacji posiadanego rachunku inwestycyjnego, przychód powstaje w dniu, w którym środki zostają postawione do dyspozycji spółki.

Dalszy ciąg materiału pod wideo


Koszt określonego powyżej przychodu należy ustalić na podstawie przepisu ustawy o podatku dochodowym, stanowiącego, że:

(...) wyłącza się z kosztów uzyskania przychodów (na dzień nabycia) wydatki na nabycie udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Jednakże wydatki takie stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia(w momencie ich sprzedaży)tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych. Oznacza to, że kosztami uzyskania przychodów są faktycznie poniesione wydatki z tytułu zakupów papierów wartościowych (w przypadku ich sprzedaży), a nie aktualna wartość instrumentów finansowych prezentowana przez biuro maklerskie.


W momencie wycofania środków z rachunku inwestycyjnego do kosztów uzyskania przychodów można również zaliczyć koszty usługi zarządzania portfelem papierów wartościowych, gdyż niewątpliwie jest to koszt przychodu uzyskanego w wyniku zarządzania portfelem (istnieje zatem związek przyczynowo-skutkowy).
Wydatkiem traktowanym jako koszt podatkowy będzie wartość brutto faktury.


Jeżeli spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością, która nie jest objęta zakresem działania ustawy o podatku od towarów i usług, naliczony VAT stanowi koszt uzyskania przychodów. Obrót papierami wartościowymi nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług.

Na czym polega uproszczenie prezentacji instrumentów finansowych?

Zgodnie z ustawą o rachunkowości na dzień bilansowy udziały w innych jednostkach wycenia się według ceny nabycia, pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej. Analogicznie wycenia się udziały w jednostkach podporządkowanych, z tym że udziały zaliczane do aktywów trwałych mogą być wycenione metodą praw własności. Natomiast inwestycje krótkoterminowe ujmuje się według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek, w inny sposób określonej wartości godziwej.


Jak wykazać w księgach rachunkowych papiery wartościowe portfela inwestycyjnego

Zasady ewidencji księgowej instrumentów finansowych określa Minister Finansów w rozporządzeniu w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych. Jednostki, których sprawozdanie finansowe nie podlega obligatoryjnemu badaniu, mogą stosować ewidencję uproszczoną określoną w ustawie o rachunkowości. Decydując o tym, czy stosować przepisy rozporządzenia, należy pamiętać o jasnym i rzetelnym przedstawieniu sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki gospodarczej.


Podmioty niepodlegające obligatoryjnemu badaniu przez biegłego rewidenta, w odniesieniu do długoterminowych aktywów finansowych wykazanych w sprawozdaniu finansowym w wartości bilansowej przekraczającej ich wartość godziwą, zobligowane są do zamieszczania w informacjach dodatkowych i objaśnieniach danych o:

- wartości bilansowej i wartości godziwej poszczególnych składników aktywów lub odpowiednich grup składników aktywów,

- przyczynach niedokonania odpisów aktualizujących wartość bilansową tych aktywów, w tym o przesłankach uzasadniających przekonanie jednostki, że wartość bilansowa zostanie przywrócona.


Dodatkowo podmioty, które skorzystają z powyższego uproszenia w swojej polityce rachunkowości, powinny opisać przyjęte przez nie zasady uznawania, metody wyceny, zakres ujawniania i sposób prezentacji instrumentów finansowych.


Koszty obsługi przez biuro maklerskie, jeżeli nie są istotne, mogą być zaliczane bezpośrednio do kosztów finansowych. W przeciwnym razie powinny być odniesione w ciężar rozliczeń międzyokresowych. Takie działanie podyktowane jest zasadą współmierności kosztów z przychodami.

Ewidencję portfela papierów wartościowych zarządzanego przez biuro maklerskie w jednostce gospodarczej stosującej uproszczenia przedstawiono na poniższym przykładzie.


Przykład

15 czerwca 2006 r. jednostka podpisała 12-miesięczną umowę o zarządzanie portfelem papierów wartościowych. Na rachunek w biurze maklerskim przekazała kwotę 300 000 zł. Opłatę za zarządzanie ustalono jako prowizję od przeprowadzonych transakcji kupna/sprzedaży papierów wartościowych oraz prowizję od wypracowanego zysku na zarządzanych papierach.

Na początku każdego miesiąca jednostka będzie otrzymywać ogólną wycenę portfela papierów wartościowych.

Opłata za zarządzanie będzie potrącana z rachunku inwestycyjnego. 28 grudnia 2006 r. spółka podjęła decyzję o sprzedaży części akcji i wypłacie środków uzyskanych z tej transakcji. Wartość sprzedawanych akcji na dzień zakupu wynosiła 30 000 zł, natomiast cena na dzień sprzedaży osiągnęła wartość 37 000 zł.

Ewidencja księgowa

1. Przekazanie środków na rachunek inwestycyjny:

Wn „Krótkoterminowe aktywa finansowe” 300 000

- w analityce „Rachunek inwestycyjny w biurze maklerskim”

Ma „Rachunek bieżący” 300 000

2. Opłaty miesięczne za zarządzanie (ustalono, że kwota jest istotna z punktu widzenia jednostki), wartość brutto faktury za okres od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego wynosi 10 000 zł:

Wn konto „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 10 000 Ma konto „Krótkoterminowe aktywa finansowe”

- w analityce „Rachunek inwestycyjny w biurze maklerskim” 10 000

3. Sprzedaż akcji i ustalenie wyniku na sprzedaży:

a) kwota uzyskana ze sprzedaży akcji, postawiona do dyspozycji jednostki

Wn „Rachunek bieżący” 37 000

Ma „Przychody finansowe” 37 000

b) wyksięgowanie wartości sprzedanych akcji według ceny z dnia ich nabycia pomniejszonej o przypadające na nie opłaty za zarządzanie (30 000 zł - 30 000 zł/ 300 000 zł × 10 000 zł)

Wn „Koszty finansowe” 29 000 Ma „Krótkoterminowe aktywa finansowe”

- w analityce „Rachunek inwestycyjny w biurze maklerskim” 29 000

4. Wartość prowizji i opłat przypadająca na akcje sprzedane:

Wn „Koszty finansowe” 1 000 Ma „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 1 000


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

W rachunku zysków i strat prezentowane jest per saldo konto „Przychody finansowe” i „Koszty finansowe” z tytułu tej transakcji. Kwota 7000 zł wykazywana jest w pozycji „Zysk ze zbycia inwestycji” w części „Przychody finansowe”.

Ewidencja na dzień bilansowy

Wartość księgowa portfela inwestycyjnego w przykładzie wynosi 261 000 zł (300 000 zł - 10 000 zł - 29 000 zł).

Jednostka musi określić, czy zgodnie z przyjętymi zasadami rachunkowości może stosować uproszczenia, tzn. czy nie musi ujmować w sprawozdaniu finansowym posiadanego portfela papierów wartościowych w wartości godziwej. Dlatego należy ustalić, czy na dzień wyceny pominięcie wartości godziwej nie będzie rzutowało na jasny i rzetelny obraz sytuacji finansowej i majątkowej zaprezentowanej w sprawozdaniu. Jeżeli jednostka uzna, że może stosować uproszczenia, nie dokonuje żadnych dodatkowych zapisów związanych z posiadanym portfelem.

Ewidencja na dzień wygaśnięcia umowy o zarządzanie

Wartość portfela inwestycyjnego w przykładzie na dzień zakończenia umowy wynosi 321 000 zł. Opłaty za zarządzanie w okresie od dnia bilansowego do dnia zakończenia - 25 000 zł.

Alternatywny sposób ewidencji rozliczenia sprzedaży papierów wartościowych

Rozliczenie transakcji związanej z wycofaniem środków z rachunku inwestycyjnego:

1a. Wpływ środków na rachunek bankowy

Wn „Rachunek bieżący” 321 000

1b. Wyksięgowanie wartości księgowej portfela (261 000 zł - 25 000 zł)

Ma „Krótkoterminowe aktywa finansowe”

- w analityce „Rachunek inwestycyjny w biurze maklerskim” 236 000

1c. Wyksięgowanie opłat za zarządzanie (25 000 zł + 9000 zł)

Ma „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” 34 000

1d. Zaksięgowanie przychodów

Ma „Przychody finansowe” 51 000


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Jeżeli podmiot gospodarczy nie może stosować uproszczeń przewidzianych ustawą o rachunkowości, wówczas portfel inwestycyjny należy zakwalifikować do jednej z kategorii papierów wartościowych określonych rozporządzeniem.


Jeśli umowa o zarządzanie przez biuro maklerskie portfelem papierów wartościowych została podpisana na okres nie dłuższy niż dwanaście miesięcy, licząc od dnia bilansowego, to zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia MF kwalifikuje się go do kategorii aktywów finansowych krótkoterminowych - „Aktywa finansowe przeznaczone do obrotu”. Zakwalifikowanie aktywów finansowych do tej kategorii powoduje, że nie mogą one zostać przekwalifikowane do innej, wymienionej w rozporządzeniu.

Na dzień bilansowy portfel inwestycyjny należy zaprezentować w wartości godziwej wynikającej z wyceny sporządzonej przez biuro maklerskie, uwzględniając oczywiście opłaty za zarządzanie portfelem. Skutki przeszacowania zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiło przeszacowanie.


W sytuacji gdy okres zarządzania portfelem przez biuro maklerskie będzie dłuższy niż rok, licząc od dnia bilansowego, należy uznać, że są to długoterminowe aktywa finansowe; kategoria w rozumieniu rozporządzenia - „Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży”. Wycena na dzień bilansowy tej kategorii aktywów jest analogiczna jak dla aktywów przeznaczonych do obrotu, tj. odbywa się według wartości godziwej. Jednakże skutki przeszacowania jednostka może odnieść bądź w wynik bieżącego okresu, bądź na kapitał z aktualizacji wyceny, przy czym wybór należy do podmiotu. Stosowana metoda ewidencji przeszacowania tych aktywów powinna być opisana w polityce rachunkowości i w ten sam sposób muszą być ewidencjonowane skutki wyceny wszystkich aktywów należących do kategorii dostępnych do sprzedaży.


W zależności od wybranej metody ewidencji skutków wyceny aktywów opłaty za zarządzanie o istotnym znaczeniu, gromadzone uprzednio na koncie „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”, będą zaliczane do kosztów okresu bieżącego razem ze skutkami przeszacowania obciążającymi koszty lub uznającymi przychody bądź będą rozliczane w momencie wycofania środków z rachunku, w przypadku gdy wycena będzie odnoszona na kapitał z aktualizacji wyceny.


Gdy nie ma ustalonego okresu umowy o zarządzanie, a spółka swobodnie może regulować wartość środków zgromadzonych na rachunku inwestycyjnym (kupować nowe akcje, podwyższając wartość inwestowanych środków pieniężnych, lub sprzedawać posiadane akcje i dokonywać wypłat z tytułu zrealizowanej sprzedaży), zdaniem autora należałoby wyspecyfikować zawartość portfela i odpowiednio zakwalifikować poszczególne instrumenty według kategorii opisanych powyżej i wymienionych w rozporządzeniu w sprawie instrumentów finansowych.

Podstawa prawna:

- art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 16 ust. 1 pkt 8, art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

- art. 2 pkt 6, art. 8 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

- art. 10, art. 64 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

- § 2, § 2a, § 6 ust. 1, § 9, § 14 ust. 1, § 21 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych - Dz.U. Nr 149, poz. 1674; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 256, poz. 2146


Wioletta Roman

doradca podatkowy

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Pracujesz na zleceniu - a może to faktyczna umowa o pracę? Jak ustalić i wykazać istnienie stosunku pracy

Osoby wykonujące umowy zlecenia, czy inne umowy cywilnoprawne, mają czasem wątpliwości, czy nie jest to de facto umowa o pracę. Każdy przedsiębiorca słyszał o możliwych kontrolach, podważeniu zatrudnienia, konieczności uzasadniania dlaczego taki a nie inny typ umowy został konkretnej osobie zaproponowany. A co ze swobodą zawierania umów? Czy forma umowy na którą zgadzamy się wspólnie z nowozatrudnioną osobą nie powinna być wystarczająca dla inspekcji pracy skoro zgodnie obie strony złożyły na niej swój podpis? Na te i wiele innych pytań odpowie Czytelnikom ten artykuł.

Zmiany w podatkach od 2026 r. - wyższy limit zwolnienia z VAT, korekty deklaracji, 6 m-cy vacatio legis

Ministerstwo Finansów poinformowało, że 6 maja 2025r. Rada Ministrów przyjęła pakiet projektów ustaw dot. podatków w ramach procesu deregulacji. Nowe przepisy mają na celu m.in. ochronę podatników przed nagłymi zmianami przepisów ustaw podatkowych oraz doprecyzowanie wątpliwości interpretacyjnych zgłaszanych przez przedsiębiorców w zakresie deklaracji składanej w trakcie lub po zakończeniu kontroli celno-skarbowej. Projekty dotyczą również podwyższenia limitu zwolnienia podmiotowego w VAT oraz likwidacji obowiązku przygotowywania i publikacji informacji o realizowanej strategii podatkowej.

Czego najczęściej dotyczą kontrole z urzędu skarbowego i ZUS-u?

Przedsiębiorcy mają szereg obowiązków wobec państwa - jako podatnicy muszą przestrzegać przepisów podatkowych, a jako płatnicy stosować normy z zakresu ubezpieczeń społecznych. W obu tych sferach często dochodzi do uchybień. Dlatego upoważnione organy sprawdzają, czy firmy przestrzegają obowiązujących przepisów. W naszym artykule przedstawiamy najczęstsze obszary, które podlegają kontroli organów podatkowych lub Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Pozwani przez PFR – jak program pomocy dla firm stał się przyczyną tysięcy pozwów? Sprawdź, jak się bronić

Ponad 16 tysięcy firm już otrzymało pozew z Polskiego Funduszu Rozwoju [i]. Kolejne są w drodze. Choć Tarcza Finansowa miała być tarczą – dla wielu stała się źródłem wieloletnich problemów prawnych.

REKLAMA

Kawa z INFORLEX. Nowy plan wdrożenia KSeF

Spotkania odbywają się w formule „na żywo” o godzinie 9.00. Przy porannej kawie poruszamy najbardziej aktualne tematy, które stanowią także zasób kompleksowej bazy wiedzy INFORLEX. Rozmawiamy o podatkach, księgowości, rachunkowości, kadrach, płacach oraz HR. 15 maja br. tematem spotkania będzie nowy plan wdrożenia KSeF.

Zatrudnianie osób z niepełnosprawnościami w 2025 r. Jak i ile można zaoszczędzić na wpłatach do PFRON? Case study i obliczenia dla pracodawcy

Dlaczego 5 maja to ważna data w kontekście integracji i równości? Co powstrzymuje pracodawców przed zatrudnianiem osób z niepełnosprawnościami? Jakie są obowiązki pracodawcy wobec PFRON? Wyjaśniają eksperci z HRQ Ability Sp. z o.o. Sp. k. I pokazują na przykładzie ile może zaoszczędzić firma na zatrudnieniu osób z niepełnosprawnościami.

Koszty NKUP w księgach rachunkowych - klasyfikacja i księgowanie

– W praktyce rachunkowej i podatkowej przedsiębiorcy często napotykają na wydatki, które - mimo że wpływają na wynik finansowy jednostki - to jednak nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (tzw. NKUP) – zauważa Beata Tęgowska, ekspertka ds. księgowości i płac z Systim.pl i wyjaśnia jak je prawidłowo klasyfikować i księgować?

Zmiany w podatku od spadków darowizn w 2025 r. Likwidacja obowiązku uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego i określenie wartości nieodpłatnej renty [projekt]

W dniu 28 kwietnia 2025 r. w Wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów opublikowano założenia nowelizacji ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ta nowelizacja ma dwa cele. Likwidację obowiązku uzyskiwania zaświadczenia naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającego zwolnienie z podatku od spadków i darowizn

na celu ograniczenie formalności i zmniejszenie barier administracyjnych wynikających ze stosowania ustawy o podatku od spadków i darowizn, związanych z dokonywaniem obrotu majątkiem nabytym tytułem spadku lub inny nieodpłatny sposób objęty zakresem ustawy o podatku od spadków i darowizn, od osób z kręgu najbliższej rodziny, a także uproszczenie rozliczania podatku z tytułu nabycia nieodpłatnej renty.

REKLAMA

Co zmieni unijne rozporządzenie w sprawie maszyn od 2027 roku. Nowe wymogi prawne cyberbezpieczeństwa przemysłu w UE

Szybko zachodząca cyfrowa transformacja, automatyzacja, integracja środowisk IT i OT oraz Przemysł 4.0 na nowo definiują krajobraz branży przemysłowej, przynosząc nowe wyzwania i możliwości. Odpowiedzią na ten fakt jest m.in. przygotowane przez Komisję Europejską Rozporządzenie 2023/1230 w sprawie maszyn. Firmy działające na terenie UE muszą dołożyć starań, aby sprostać nowym, wynikającym z tego dokumentu standardom przed 14 stycznia 2027 roku.

Skarbówka kontra przedsiębiorcy. Firmy odzyskują miliardy, walcząc z niesprawiedliwymi decyzjami

Tysiące polskich firm zostało oskarżonych o udział w karuzelach VAT - często niesłusznie. Ale coraz więcej z nich mówi "dość" i wygrywa w sądach. Tylko w ostatnich latach odzyskali aż 2,8 miliarda złotych! Sprawdź, dlaczego warto walczyć i jak nie dać się wciągnąć w urzędniczy absurd.

REKLAMA