Czym jest wartość podatkowa aktywów i zobowiązań

REKLAMA
REKLAMA
dr ANDRÉ HELIN
REKLAMA
prezes BDO Numerica
Przez wartość podatkową aktywów rozumiemy aktywa, które w przyszłości przyniosą jednostce sprawozdawczej podatkowe korzyści ekonomiczne. Przez pasywa podatkowe rozumiemy zobowiązania podatkowe, które w przyszłości obciążą jednostkę.
Korzyści podatkowe wynikające z tytułu posiadania innych aktów mogą być dwojakiego rodzaju: mogą stanowić potencjalne przychody (uzyskane korzyści), które nie zostały rozpoznane w myśl prawa bilansowego, ale które już zostały rozpoznane jako przychody i opodatkowane w myśl prawa podatkowego lub wcześniej poniesione koszty bilansowe w przyszłości pomniejszą podstawę opodatkowania.
Przykładem pierwszej grupy mogą być otrzymane przychody z tytułu najmu nieruchomości, które zostały opodatkowane w dniu otrzymania przychodów, ale które w myśl prawa bilansowego należy rozliczyć proporcjonalnie na cały okres trwania umowy najmu.
Drugim przykładem jest strata podatkowa (nadwyżka kosztów nad przychodami w myśl prawa bilansowego), którą podatnik może w przyszłości odliczyć od podstawy opodatkowania.
REKLAMA
Zwłaszcza ta ostatnia grupa przyszłych korzyści ekonomicznych, uzależnionych od spełnienia przyszłych warunków, wymaga ostrożnego podejścia. Jednostka powinna wykazać, że na dzień bilansowy istnieją przesłanki świadczące o tym, że w przyszłości wygeneruje ona odpowiedni dochód podatkowy, który wystarczy na potrącenie różnicy i wykorzystanie straty podatkowej.
Przyszłe zobowiązania podatkowe odzwierciedlają osiągnięte korzyści bilansowe, wobec których zobowiązania podatkowe zostały odroczone. Jako przykład można to podać: zarachowane w trakcie trwania umowy pożyczki przychody z tytułu odsetek lub dodatnie różnice kursowe, które w myśl prawa podatkowego podlegają opodatkowaniu w dniu otrzymania (w myśl tzn. zasady kasowej), oraz wszelkie skutki z wyceny bilansowej, nie zwiększającej ceny nabycia w myśl przepisów podatkowych, niezależnie czy skutki z wyceny odniesione zostały do przychodów bilansowych czy też zwiększyły kapitał własny (fundusz z aktualizacji).
Zarówno krajowa ustawa o rachunkowości, jak i Międzynarodowe Standardy Rachunkowości zawierają szczegółowe wytyczne odnośnie do prezentacji aktywów i zobowiązań podatkowych zarówno bieżących, jak i odroczonych. W praktyce występują różnice w podejściu, zwłaszcza w zakresie kompensacji tak zwanych dodatnich i ujemnych różnic przejściowych.
Not. EM
REKLAMA
REKLAMA