REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Barter w księgach rachunkowych i ewidencji podatkowej

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

W przypadku umowy barterowej każda ze stron traktowana jest jednocześnie jako wierzyciel oraz jako dłużnik. Jak ująć transakcje barterowe w księgach i jakie są skutki podatkowe tego typu transakcji?

Ewidencja barteru przeprowadzana jest na podstawie wystawionej (sprzedaż) oraz otrzymanej (zakup) faktury na zasadach ogólnych. Ważne jest, aby wartość transakcji równoważyła się. Podstawową zasadą w umowie barterowej jest bowiem wzajemna wymiana towarów bądź usług o równej wartości.

REKLAMA

REKLAMA

Autopromocja

Fiskus może kwestionować bartery

Szczególną uwagę należy zwrócić na wymianę barterową między jednostką krajową i zagraniczną. Ponieważ nie dojdzie tu do zapłaty w walutach obcych, nie powinny powstać także różnice kursowe. Wynika to z tego, że do wyceny należy zastosować jednolicie ten sam kurs waluty, który zastosowano w pierwszym wystawionym dokumencie potwierdzającym zrealizowanie dostawy. Jak bowiem podaje się w literaturze przedmiotu, w transakcjach barterowych waluta obca określona w umowie lub ta, po której następuje wycena transakcji, służy jedynie do ustalenia wartości kompensujących się wzajemnie dostaw w naturze.

Tabela. Wycena zagranicznych transakcji barterowych

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

REKLAMA

Możliwa jest również wycena transakcji zagranicznych objętych umową barterową według ogólnych zasad. W takim przypadku w momencie kompensaty powstanie różnica kursowa odnoszona na przychody lub koszty finansowe. Ustawy podatkowe nie regulują tej kwestii, jednak różnice kursowe powstałe w ten sposób powinny być raczej uznawane dla celów podatkowych. Jednak warto wystąpić z zapytaniem w tej sprawie do właściwego urzędu skarbowego.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Podatkowe skutki umów barterowych

Przykład 1

Pomiędzy spółkami krajowymi (A i B) została zawarta umowa barterowa. Przewiduje ona, że strony świadczą wzajemnie dostawę towarów.

Wartość świadczeń wynikających z umowy opiewa na kwotę 20 000 zł.

Spółka A zobowiązała się do dostawy towaru za 20 000 zł, który nabyła za kwotę 15 000 zł. Spółka B dostarcza w zamian inny towar również o wartości 20 000 zł.

Ewidencja księgowa

1. Faktura sprzedaży wystawiona kontrahentowi B:

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 20 000,00

Ma „VAT należny” 3 606,56

Ma „Przychody ze sprzedaży” 16 393,44

2. Koszt własny sprzedaży:

Wn „Koszt własny sprzedaży” 15 000,00

Ma „Towary” 15 000,00

3. Faktura zakupu otrzymana od kontrahenta B:

Wn „Rozliczenie zakupu” 16 393,44

Wn „VAT naliczony” 3 606,56

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 20 000,00

4. Przyjęcie towaru do magazynu:

Wn „Towary” 16 393,44

Ma „Rozliczenie zakupu” 16 393,44

5. PK - rozliczenie sald figurujących na kontach zespołu 2 - kompensata:

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 20 000,00

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 20 000,00

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

 

Przykład 2

Pomiędzy spółkami krajową i zagraniczną (A i B) została zawarta umowa barterowa. Przewiduje ona, że strony świadczą wzajemnie dostawę towarów. Wartość świadczeń wynikających z umowy opiewa na kwotę 20 000 USD. Spółka A zobowiązała się do dostawy towaru za 20 000 USD. Spółka B dostarcza w zamian inny towar również o wartości 20 000 USD. Transakcja przeprowadzana jest w ramach importu i eksportu towarów. Pierwszą transakcję stanowił import. Kurs zastosowany do jego wyceny wynosił 3,25 PLN/USD.

Ewidencja księgowa

1. Faktura od kontrahenta zagranicznego: 20 000 USD × 3,25 PLN/USD = 65 000 zł

Wn „Rozliczenie zakupu” 65 000

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 65 000

2. Rozliczenie importu na podstawie dokumentu SAD:

a) cło zwiększające wartość towarów

Wn „Rozliczenie zakupu” 2 500

Ma „Rozrachunki z UC” 2 500

b) VAT naliczony

Wn „VAT naliczony” 14 850

Ma „Rozrachunki z UC” 14 850

3. Przyjęcie towarów do magazynu:

Wn „Towary” 67 500

Ma „Rozliczenie zakupu” 67 500

4. Faktura handlowa potwierdzająca eksport towarów - zapłata w naturze za towary otrzymane z importu. Wycena następuje według kursu zastosowanego do wyceny importu: 3,25 PLN/USD

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 65 000

Ma „Przychody ze sprzedaży” 65 000

5. Koszt własny sprzedanych towarów:

Wn „Koszt własny sprzedaży” 57 500

Ma „Towary” 57 500

6. PK - rozliczenie sald figurujących na kontach zespołu 2 - kompensata:

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 65 000

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 65 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Barter a podatki

Przedmiotem opodatkowania przy barterze jest uzyskany przez podatnika dochód, czyli różnica między ustalonym przychodem a kosztami nabycia (zakupu, wytworzenia) towarów (usług). Umowa barterowa jest bowiem umową wzajemną, a do istoty wzajemności należy, że między świadczeniami stron zachodzi stosunek ekwiwalentności, tj. równowartości.

Jak podkreślają organy podatkowe, przy tych transakcjach opodatkowaniu nie podlega różnica wartości świadczeń wzajemnych wynikająca z umowy zawartej między kontrahentami, ale dochód uzyskany w cenie towarów lub usług (wymieniane produkty powinny mieć równą wartość). Takie stanowisko zawarte jest m.in. w wyjaśnieniach naczelnika Urzędu Skarbowego w Sopocie z 20 czerwca 2006 r., nr PDOP/423-7/06. Aby jednak prawidłowo ustalić dochód, najpierw należy właściwie określić przychód oraz koszt danej transakcji. Obowiązująca w prawie podatkowym zasada ustalania przychodu należnego stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za przychód w przypadku barteru uważa się wartość należnych świadczeń wzajemnych wykonanych w ramach tej działalności. Wartość tę należy określić według cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, nie późniejszy jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W barterze zasadniczym zagadnieniem jest również określenie kosztu uzyskania przychodu. Kierując się treścią przepisów ustaw o podatkach dochodowych, należy stwierdzić, że kosztem w transakcji barterowej jest wartość wydanych składników majątkowych w cenie zakupu, nabycia czy koszcie wytworzenia.

Przykład 3

Umowa barterowa przewiduje, że strony świadczą wzajemnie dostawę towarów handlowych. Wartość umowy barterowej została przez strony określona na kwotę 10 000 zł. Spółka A dokonuje dostawy towaru na rzecz spółki B o wartości 10 000 zł, który nabyła za kwotę 5000 zł. Spółka B w zamian za otrzymany od spółki A towar dokonuje na rzecz tej spółki dostawy towaru o wartości 10 000 zł, który nabyła za kwotę 6000 zł. Podatkowo zatem dla spółki A powstaje przychód w kwocie 10 000 zł, a koszty uzyskania przychodu wynoszą 5000 zł (dochód: 5000 zł). Dla spółki B powstaje przychód z tytułu umowy barterowej w wysokości 10 000 zł, natomiast koszt związany z tą transakcją to 6000 zł (dochód: 4000 zł).

Umowa zamiany towarów lub usług jest czynnością opodatkowaną VAT. Obowiązek podatkowy w VAT (również dla barteru) zależy od przedmiotu świadczenia. Jeżeli są to świadczenia opodatkowane na zasadach ogólnych, to i obowiązek podatkowy powstaje według ogólnych zasad. Co do zasady będzie to moment wydania towaru (wykonania usługi). Jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez sprzedającego, nie później jednak niż siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru (wykonania usługi). Przy tym założeniu każda ze stron (jeżeli obaj kontrahenci są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) będzie musiała wystawić fakturę i naliczyć VAT według stawki właściwej dla swojego świadczenia.

W przypadku niektórych rodzajów usług, np. medialnych, najmu, transportu czy budowlano-montażowych, ustawodawca przewidział szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Uzależniony jest on m.in. od daty płatności określonej w umowie bądź na fakturze czy też od daty otrzymania całości lub części należności w powiązaniu z terminem wykonania usługi (usługi budowlano-montażowe).

Może się również zdarzyć, że z zawartej między jednostkami umowy barterowej wynika, iż świadczenia jednej ze stron będą wyprzedzały w czasie świadczenia drugiej strony, np. w czerwcu spółka A świadcząca usługi szkoleniowe otrzyma usługę reklamową od spółki B, w zamian za to w sierpniu spółka A wykona na rzecz spółki B usługę szkoleniową. W takich przypadkach pojawiają się opinie, że podmiot, który jeszcze nie wykonał swojego świadczenia, ale otrzymał świadczenie od swojego kontrahenta, powinien traktować to świadczenie jako zapłatę za własną dostawę towaru, usługi i na tej podstawie ustalać swój obowiązek wystawienia faktury VAT i moment powstania obowiązku podatkowego (zaliczka na dostawę). Wówczas fakturę należałoby wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Ponieważ jest to zagadnienie, co do którego nie ma jednoznacznych opinii, a może ono stanowić swego rodzaju pułapkę podatkową, warto w takim przypadku wystąpić z zapytaniem do urzędu skarbowego.

Podstawą opodatkowania dla celów VAT jest obrót, czyli kwota należna za sprzedaż, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Kwotę tę należy ustalać w wartości rynkowej. Jeżeli jednak nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, to wartość tę należy ustalać:

• w odniesieniu do towarów - w kwocie nie mniejszej niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia - w koszcie wytworzenia, określonych w momencie dostawy,

• w odniesieniu do usług - w kwocie nie mniejszej niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Co to jest wartość rynkowa dla celów VAT

Wartość rynkowa to całkowita kwota, jaką w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju.

• art. 6 i 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 77, poz. 649

• art. 7 i 14 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 79, poz. 666

• art. 498-505, art. 535-604 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 79, poz. 662

• art. 2 pkt 27b, art. 19, art. 29 ust. 3 i 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11

Przemysław Gogojewicz

Kancelaria Usług Prawnych Gogojewicz & Współpracownicy

Radcy Prawni i Doradcy Podatkowi

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Od kiedy KSeF: co to za system faktur, co warto wiedzieć? Dla kogo będzie obowiązkowy w 2026 roku?

No i staje przed nami nowe wyzwanie. Nadchodzi koniec tradycyjnego modelu księgowości. Od 1 lutego 2026 r. największe podmioty będą musiały wystartować z wystawianiem faktur przez KSeF. Natomiast wszyscy odbiorcy będą musieli za pośrednictwem KSeF te faktury odbierać. Dla kogo w 2026 r. system KSeF będzie obowiązkowy?

Konsekwencje dla łańcucha dostaw przez zamknięcie kolejowego przejścia granicznego w Małaszewiczach w związku z manewrami Zapad-2025

Polska zdecydowała o czasowym zamknięciu kolejowych przejść granicznych z Białorusią, w tym kluczowego węzła w Małaszewiczach. Powodem są zakrojone na szeroką skalę rosyjsko-białoruskie manewry wojskowe Zapad-2025. Decyzja ta, choć motywowana względami bezpieczeństwa, rodzi poważne skutki gospodarcze i logistyczne, uderzając w europejsko-azjatyckie łańcuchy dostaw.

KSeF a JDG – rewolucja w fakturach dla jednoosobowych działalności

Krajowy System e-Faktur (KSeF) to największa zmiana dla firm od lat. Do tej pory dla wielu przedsiębiorców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze (JDG) faktura była prostym dokumentem np. wystawianym w Wordzie, Excelu czy nawet odręcznie. W 2026 roku ta rzeczywistość diametralnie się zmieni. Faktura będzie musiała być wystawiona w formie ustrukturyzowanej i przekazana do centralnego systemu Ministerstwa Finansów.

Liczne zmiany w podatkach PIT i CIT od 2026 roku: nowe definicje ustawowe, ulga mieszkaniowa, amortyzacja, programy lojalnościowe, zbywanie nieruchomości, estoński CIT, IP Box

W wykazie prac legislacyjnych Rady Ministrów, prowadzonym na stronach kancelarii premiera, została opublikowana informacja o pracach nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten, nad którym pracuje Ministerstwo Finansów, ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Zmiany mają wejść w życie (najprawdopodobniej) od 2026 roku.

REKLAMA

Bank prosi o aktualizację danych twojej firmy? Oto dlaczego nie warto z tym zwlekać

Otwierasz serwis elektroniczny swojego banku i widzisz wiadomość o konieczności zaktualizowania danych osobowych lub firmowych? To nie przypadek. Potraktuj to jako priorytet, by działać zgodnie z prawem i zapewnić swojej firmie ciągłość świadczenia usług bankowych. Szczególnie że aktualizację można zrobić w kilku prostych krokach i w dogodnej dla ciebie formie.

Czy ominie Cię KSeF? Może jesteś w grupie, która nie będzie musiała stosować e-faktur w 2026 roku

W 2026 roku wchodzi w życie obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) dla większości przedsiębiorców w Polsce. System pozwala na wystawianie faktur ustrukturyzowanych i automatyczne przesyłanie ich do administracji podatkowej. Choć wielu przedsiębiorców będzie zobowiązanych do korzystania z platformy, istnieją wyjątki i odroczenia. Sprawdź!

Czy prawo stoi po stronie wierzyciela? Termin 60 dni, odsetki, rekompensaty, windykacja na koszt dłużnika, sąd

Nieterminowe płatności potrafią sparaliżować każdą firmę. Jest to dokuczliwe szczególnie w branży TSL, gdzie koszty rosną z dnia na dzień, a marże są minimalne. Każdy dzień zwłoki to realne ryzyko utraty płynności. Pytanie brzmi: czy prawo faktycznie stoi po stronie wierzyciela, a jeśli tak – jak z niego skutecznie korzystać?

KSeF dla rolników – rewolucja, która zapuka do gospodarstw w 2026 roku

Cyfrowa rewolucja wkracza na wieś! Już w 2026 roku także rolnik będzie musiał zmierzyć się z KSeF – Krajowym Systemem e-Faktur. Czy jesteś gotowy na koniec papierowych faktur, łatwiejsze rozliczenia i nowe wyzwania technologiczne? Sprawdź, co dokładnie się zmienia i jak przygotować swoje gospodarstwo, żeby nie zostać w tyle.

REKLAMA

KSeF tuż za rogiem: 5 pułapek, które mogą sparaliżować Twoją firmę. Jak się przed nimi uchronić?

Do obowiązkowego KSeF zostało już niewiele czasu. Choć większość firm twierdzi, że jest gotowa, praktyka pokazuje coś zupełnie innego. Niespodziewane błędy w testach, odrzucane faktury czy awarie mogą sparaliżować sprzedaż. Sprawdź pięć najczęstszych pułapek i dowiedz się, jak ich uniknąć.

Mały ZUS 2026: Podwyżka może niewielka, ale składka zdrowotna znów boli

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dna 11 września 2025 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokość minimalnej stawki godzinowej w 2026 r., minimalne wynagrodzenie w 2026 roku wyniesie 4806 zł, a minimalna stawka godzinowa 31,40 zł. Minimalne wynagrodzenie wpłynie również na wysokość preferencyjnych składek ZUS, tzw. mały ZUS oraz limit dla działalności nierejestrowanej. Znaczny wzrost też nastąpi w składce zdrowotnej.

REKLAMA