Skutki podatkowe darowizny towarów

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 updof darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju wyłączono z kosztów. Podobnie stanowi art. 16 ust. 1 pkt 14 updop, z tym że wyjątek dotyczy darowizn i ofiar dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej. W związku z tym, że darowizna towarów nie jest kosztem, to wartość darowanych towarów należy wyłączyć z kosztów podatkowych. Wartość tych towarów należy określić według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, w zależności od tego, czy darowizna dotyczy towarów wytworzonych czy zakupionych. W przypadku gdy dotyczy towarów wcześniej zakupionych, wówczas należy wyksięgować te towary z kosztów według ceny nabycia. Inaczej należałoby postąpić, jeśli darowane towary byłyby wytworzone przez przedsiębiorcę. W takiej sytuacji z kosztów należy wyłączyć koszt wytworzenia towarów.

Przy darowiźnie towarów należy również zwrócić uwagę na skutki w zakresie VAT. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów. Przez dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT należy również rozumieć przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

 

Konieczność opodatkowania VAT darowizny towarów zależy więc od tego, czy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Jeżeli prawo to nie przysługiwało, to darowizna towarów nie będzie podlegała opodatkowaniu. W przypadku opodatkowania podstawą będzie cena nabycia towarów. Jeśli cena ta nie istnieje, to podstawą opodatkowania będzie koszt wytworzenia towarów określony w momencie ich dostawy. Darowiznę należy udokumentować fakturą wewnętrzną.

Darowizna towarów nie tylko nie może być kosztem podatkowym, ale również podlega opodatkowaniu VAT (jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów). Tak skonstruowane niekorzystne przepisy podatkowe skłaniają podatników do omijania tych przepisów, np. poprzez sprzedaż tych towarów z dużym rabatem.