Kategorie

Skutki podatkowe podziału spółki z o.o.

Jakie są skutki podatkowe dla spółki dzielonej, a jakie dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej? Czy udziałowcy tych spółek przy podziale mają obowiązek zapłacenia podatku? Czy straty spółek dzielonych podlegają rozliczeniu przez spółki przejmujące lub nowo powstałe?
Instytucja podziału spółek kapitałowych została wprowadzona do obowiązującego systemu prawnego przepisami ustawy – Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.) jako jedna z form restrukturyzacji spółek kapitałowych. Niniejszy artykuł ma na celu przybliżenie skutków podatkowych podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.).
Podział spółek kapitałowych w świetle przepisów k.s.h.
Zasady dotyczące podziału spółek kapitałowych, w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, określone zostały w art. 528–550 k.s.h. Spółkę kapitałową można, co do zasady, podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie może być dzielona spółka w likwidacji, która rozpoczęła już proces podziału majątku, jak również spółka w upadłości.
Proces podziału spółki nie jest niczym innym jak formą alokacji składników majątkowych znajdujących się w posiadaniu jednej ze spółek na rzecz innej spółki. Przepis art. 529 § 1 k.s.h. wskazuje na następujące sposoby dokonania tej alokacji:
• podział przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
• podział przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
• podział przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki), oraz
• podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), przy czym do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej; wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia).
Na uwagę zasługuje fakt, iż jedynie w przypadku ostatniego z wymienionych sposobów podziału spółka dzielona zachowuje swój byt prawny.
Do istoty procesu podziału spółek kapitałowych należy zaliczyć możliwość dokonania niezbędnych zmian bez konieczności przeprowadzenia stosunkowo kosztownego postępowania likwidacyjnego.
W przeciwieństwie do procesu łączenia spółek, w przypadku podziału spółek kapitałowych, spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia wstępują nie we wszystkie prawa i obowiązki spółki dzielonej, a jedynie w te z praw, które wskazane zostały w planie podziału.
Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. Tak więc mamy w tym przypadku do czynienia nie z sukcesją o charakterze generalnym, jak to ma miejsce w przypadku łączenia spółek, a z sukcesją o charakterze szczególnym, której zakres określa plan podziału danej spółki.
Plan podziału, w zakresie jego poprawności i rzetelności, powinien zostać poddany badaniu przez biegłego, wyznaczonego przez sąd rejestrowy właściwy według siedziby spółki dzielonej na podstawie wspólnego wniosku spółek uczestniczących w podziale. O zamiarze dokonania podziału spółki dzielonej i przeniesienia jej majątku na spółki przejmujące bądź spółki nowo zawiązane, zarządy uczestniczących w podziale spó- łek powinny zawiadomić o podziale wspólników dwukrotnie, w odstępie nie krótszym niż dwa tygodnie, w sposób przewidziany dla zwoływania zgromadzeń wspólników, w terminie nie później niż na sześć tygodni przed planowanym dniem powzięcia uchwały. Zawiadomienie powinno wskazywać numer Monitora Sądowego i Gospodarczego, w którym dokonano ogłoszenia planu podziału, chyba że zawiadomienie to jest przedmiotem ogłoszenia, oraz miejsce i termin, w którym wspólnicy mogą się zapoznać z dokumentami, o których mowa w art. 540 § 1 k.s.h., m.in. z planem podziału, oraz opinią biegłego.
Podział spółki wymaga dla swej ważności uchwały zgromadzenia wspólników spółki dzielonej oraz każdej ze spółek przejmujących, powziętej większością trzech czwartych głosów, przedstawiających co najmniej połowę kapitału zakładowego, chyba że umowa albo statut spółki przewidują surowsze warunki. Tak podjęta uchwała powinna zawierać zgodę spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej na plan podziału, a także na proponowane zmiany umowy lub statutu spółki przejmującej.
Wykreślenie spółki dzielonej z rejestru następuje z urzędu, niezwłocznie po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego spółek przejmujących albo po zarejestrowaniu nowych spółek uczestniczących w podziale, zaś wpis nowej spółki do rejestru dokonywany jest na podstawie aktów organizacyjnych i uchwały wspólników tej spółki oraz uchwały zgromadzenia wspólników spółki dzielonej.
Opodatkowanie spółki dzielonej
Podstawowym kryterium, od którego ustawodawca uzależnił wystąpienie skutków w podatku dochodowym, jest charakter majątku, który jest przekazywany w wyniku podziału do majątku innej spółki oraz majątku pozostającego w spółce dzielonej przez wydzielenie, a mianowicie, czy majątek ten może być traktowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p., zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie1 zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p., jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, spółka podlegająca podziałowi osiąga przychód. Przychodem tym jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. Do ustalenia tej wartości stosuje się odpowiednio przepisy art. 14 ust. 2–3 u.p.d.o.p.
Przez wartość rynkową należy rozumieć cenę rynkową stosowaną w obrocie danymi składnikami majątkowymi, określoną w dokumentacji dołączonej do planu podziału spółki. Jeżeli wartość składników została oznaczona w wysokości odmiennej od wartości rynkowej, to organowi podatkowemu przysługuje prawo do określenia tej wartości według cen rynkowych.
Kosztami uzyskania tak określonego przychodu są, zgodnie z art. 15 ust. 1ł u.p.d.o.p., wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych przez spółkę dzieloną przed podziałem, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.
A zatem spółka dzielona podlega opodatkowaniu, pomimo że nie uzyskuje realnego przychodu2. W wyniku podziału, zarówno majątek spółki dzielonej, jak i jej kapitały ulegają zmniejszeniu, ale spółka nie uzyskuje w związku z tym żadnego przychodu. Ekwiwalentem wartości majątku przenoszonego w wyniku podziału na inną spółkę są udziały w spółce przejmującej (nowo zawiązanej), które są obejmowane przez wspólników spółki dzielonej, a nie przez samą spółkę. Co więcej, opodatkowanie spółki dzielonej prowadzi do podwójnego opodatkowania skutków podziału – raz u wspólnika, a drugi raz w spółce dzielonej.
Przykład
TUNIS spółka z o.o. uległa podziałowi 1 września 2004 r., wskutek czego nowo zawiązana spółka z o.o. ALGIER przejęła nieruchomość o wartości rynkowej 160 000,00 zł, niebędącą jednak zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Nieruchomość ta została nabyta przez TUNIS sp. z o.o. za kwotę 90 000,00 zł, a odpisy amortyzacyjne dokonane przez spółkę przed podziałem wyniosły 60 000,00 zł. A zatem TUNIS sp. z o.o. w związku z podziałem uzyskała przychód w kwocie 160 000,00 zł – (90 000,00 zł – 60 000,00 zł) = 130 000,00 zł.
Opodatkowanie spółki przejmującej (nowo zawiązanej)
Spółka przejmująca lub nowo zawiązana, co do zasady, nie podlega opodatkowaniu w chwili podziału. Można zatem mówić o neutralności procesu podziału dla tych spółek na gruncie podatku dochodowego. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Przepisów art. 10 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. nie stosuje się jednak w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje wyjątki od zasady neutralności podziału dla spółki przejmującej (nowo zawiązanej). Opodatkowanie dochodu spółki przejmującej ma miejsce, gdy posiada ona udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 25 proc. w przeliczeniu na prawa głosu. Dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p. lub art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. Dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.
A zatem, w celu ustalenia, czy spółka przejmująca uzyskała dochód, należy określić wartość przejętego majątku spółki dzielonej, a następnie określić procentowo udział, jaki w przeliczeniu na prawa głosu, posiadała w kapitale zakładowym spółki dzielonej i ostatecznie od tak określonego przychodu należy odjąć koszty uzyskania przychodu. Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu spółki przejmującej uzależniony jest od przedmiotu wkładu do spółki dzielonej.
W przypadku objęcia lub nabycia tych udziałów w zamian za wkład pieniężny, za koszty uzyskania przychodu uważa się, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., wydatki na nabycie lub objęcie tych udziałów. Jeżeli udziały objęte zostały w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części kosztem uzyskania przychodu jest wartość takiego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia. Jeżeli natomiast do objęcia udziałów doszło w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, jako koszt uzyskania przychodu, w myśl art. 15 ust. 1k pkt 1 u.p.d.o.p., przyjmuje się nominalną wartość objętych udziałów z dnia ich objęcia.
Uzyskany przez spółkę przejmującą dochód, jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegał będzie opodatkowaniu stawką w wysokości 19 proc. i nie jest łączony z dochodami z innych źródeł. W przypadku uzyskania przez spółkę przejmującą dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. spółka przejmująca obowiązana jest bez wezwania, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód (a jest nim miesiąc, w którym wykreślona została z rejestru spółka przejmowana lub dzielona, albo miesiąc, w którym dokonano wydzielenia – przy podziale przez wydzielenie), wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego podatek od tego dochodu i przesłać w tym terminie deklarację CIT-6A. A zatem obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od uzyskanego dochodu z udziału w zyskach osób prawnych należeć będzie wyjątkowo nie do płatnika, lecz do samego podatnika.
Warto dodać, iż omówione wyżej przepisy art. 10 ust. 2 u.p.d.o.p. mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:
• podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, albo
• podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, przejmujących majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium kraju będącego członkiem Unii Europejskiej, albo
• podlegającymi ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, mających siedzibę lub zarząd na terytorium kraju będącego członkiem Unii Europejskiej, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Przykład
TUNIS spółka z o.o. uległa podziałowi 1 września 2004 r. ALGIER spółka z o.o. posiadała 5 proc. udziałów w kapitale zakładowym TUNIS sp. z o.o. (udziały te zostały objęte w roku 1996 za kwotę 16 000,00 zł). Wszystkie udziały w kapitale zakładowym spółki dzielonej miały jednakowe prawo głosu (1 udział – 1 głos), a zatem ALGIER sp. z o.o. również w przeliczeniu na prawo głosu posiadała w TUNIS sp. z o.o. 5-proc. „udział”. Wskutek podziału ALGIER sp. z o.o. przejęła od TUNIS sp. z o.o. majątek o wartości 900 000,00 zł. Procentowy udział ALGIER sp. z o.o. w kapitale zakładowym spółki dzielonej wynosił 5 proc., co po przemnożeniu przez 900 000,00 zł daje kwotę 45 000,00 zł, od której należy odjąć kwotę 16 000,00 zł. Uzyskany wynik (29 000,00 zł) stanowi dochód ALGIER sp. z o.o.
Opodatkowanie wspólników spółki dzielonej
W wyniku podziału spółki kapitałowej wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej (nowo zawiązanej) i obejmują jej udziały. Zasadą jest, iż w chwili objęcia udziałów przez wspólników spółki dzielonej w spółce przejmującej (nowo zawiązanej) nie pojawia się podatek dochodowy. Z przychodem będziemy mieli do czynienia dopiero na etapie sprzedaży udziałów. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 u.p.d.o.p. stanowi, iż w przypadku podziału spółek kapitałowych do przychodów nie zalicza się, z zastrzeżeniem przepisu art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p., przychodu udziałowca spółki dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p., w przypadku podziału spółek kapitałowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca spółek dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów w tych spółkach, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. Wydatki poniesione przez udziałowca spółki dzielonej na nabycie lub objęcie udziałów w spółce dzielonej są jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia, w tym sprzedaży, udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej.
Wyjątek, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 u.p.d.o.p., dotyczy dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych i zachodzi, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest wówczas ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p. albo art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p.
Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem. Konieczne będzie w wymienionych wyżej przypadkach uiszczenie podatku zryczałtowanego w wysokości 19 proc. faktycznie uzyskanego przychodu. Podatek ten podatnik będzie mógł na podstawie art. 23 u.p.d.o.p. odliczyć od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p. W przypadku niemożności odliczenia w danym roku podatkowym kwotę podatku można odliczyć w następnych latach podatkowych.
Przykład
Wskutek podziału TUNIS spółki z o.o., ALGIER sp. z o.o. przejęła nieruchomość, której nie można jednak uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wspólnik TUAL Spółka Akcyjna posiadała w spółce dzielonej udziały o łącznej wartości nominalnej 160 000,00 zł, które nabyła po cenie równej wartości nominalnej udziałów. W ALGIER sp. z o.o. TUAL Spółka Akcyjna objęła udziały o wartości nominalnej 169 000,00 zł. A zatem TUAL S.A. uzyskała dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w kwocie 9000,00 zł.
Dochód z tytułu dopłat
Wspólnicy spółki dzielonej mogą uzyskać dochód z tytułu podziału spółki nie tylko wyrażający się wzrostem wartości nominalnej udziałów objętych w spółce przejmującej, ale także w formie dopłat. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych stanowią w przypadku podziału spółek dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółek dzielonych3.
Zgodnie z art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p. spółka przejmująca lub nowo zawiązana jest obowiązana jako płatnik wpłacić, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, zryczałtowany podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Warto zauważyć, że dochód wspólnika uzyskany z tytułu podziału spółki nie ma charakteru pieniężnego. Dochodem jest bowiem wzrost wartości nominalnej udziałów przydzielonych wspólnikowi w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej. W związku z tym, przed terminem zapłaty podatku przez płatnika, podatnik obowiązany jest przekazać płatnikowi kwotę podatku, o którym mowa. W terminie zapłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać właściwemu urzędowi skarbowemu deklarację CIT-6, zaś podatnikowi – informację CIT-7.
Zasadą jest, że wszyscy wspólnicy spółki dzielonej uczestniczą w podziale i w jego wyniku stają się wspólnikami spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. W drodze wyjątku w przypadku podziału przez wydzielenie możliwe jest dokonanie „rozdzielenia” wspólników w ten sposób, że jedynie ich część staje się wspólnikami spółki przejmującej (nowo zawiązanej), a przestaje być wspólnikami spółki dzielonej. Wówczas wspólnicy, którzy pozostają w spółce dzielonej, nie podlegają opodatkowaniu w chwili wydzielenia. Zachowują oni swoje dotychczasowe udziały i nie uzyskują żadnego dochodu w związku z podziałem spółki.
Rozliczanie strat spółek dzielonych
Ustawodawca wyszedł z założenia, że strata podatkowa może być rozliczana wyłącznie przez tych podatników, którzy stratę taką ponieśli. Dlatego też art. 7 ust. 3 pkt 4 u.p.d.o.p. stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania w razie podziału przedsiębiorcy nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych – w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. Podobnie, zgodnie z art. 7 ust. 4 u.p.d.o.p., przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.
Powyższe przepisy dotyczą zarówno podziału związanego z rozwiązaniem spółki dzielonej, jak i podziału przez wydzielenie. A zatem przepisy te pozbawiają prawa do uwzględniania nierozliczonej straty wykazanej przed podziałem również spółki dzielone, które nie tracą bytu prawnego w wyniku podziału4. Taki kształt przepisów powoduje, że nie można mówić o neutralności podatkowej podziału przez wydzielenie, a to z kolei w praktyce skutkować może takim obieraniem momentu podziału, aby umożliwić spółkom, które mają być dzielone, rozliczenie strat podatkowych.
Amortyzacja składników majątku uzyskanych w wyniku podziału spółek
Zasady amortyzacji składników majątku uzyskanych w wyniku podziału spółek uzależnione są od tego, czy przejmowany majątek spółki dzielonej, a w przypadku podziału przez wydzielenie – majątek pozostawiony w spółce dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też będziemy mieli do czynienia z sytuacją przeciwną.
W pierwszej ze wskazanych sytuacji zgodnie z art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p. wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu podzielonego. Powołany przepis, w myśl art. 16g ust. 18 u.p.d.o.p., znajduje jednakże zastosowanie, jeśli podmiot powstały z podziału lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu podzielonego.
Stosowanie tych zasad w przypadku podziału spółek kapitałowych może być problematyczne, bowiem spółka przejmująca lub nowo zawiązana nie wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki spółki dzielonej, a jedynie w te, które wynikają z planu podziału. Niezależnie od sposobu przeprowadzenia podziału zawsze po jego dokonaniu będą istniały dwa podmioty, a zatem niemożliwe jest przejęcie przez jedną spółkę przejmującą wszystkich praw i obowiązków spółki dzielonej5.
Przepis art. 16g ust. 19 u.p.d.o.p. zawiera warunek, od spełnienia którego uzależnione jest stosowanie zasad określonych w art. 16g ust. 9 i 18 u.p.d.o.p. Będą one miały zastosowanie w przypadkach, kiedy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek pozostający w podmiocie dzielonym – stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Spółka przejmująca (nowo zawiązana) obowiązana jest wówczas do kontynuacji przyjętej przez spółkę dzieloną metody amortyzacji oraz do dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów przyjętej przez spółkę dzieloną, co wynika z art. 16h ust. 3 u.p.d.o.p.
Wyżej wymienionego przepisu nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku do wyceny przejmowanego majątku stosuje się odpowiednio przepisy art. 16g ust. 1 pkt 4 lub art. 16g ust. 10 u.p.d.o.p., a odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na zasadach określonych w art. 16i–16m u.p.d.o.p. Przyjmuje się, że spółki przejmujące (nowo zawiązane) zwolnione są w tym przypadku z obowiązku kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez spółkę dzieloną, jak również mają możliwość dokonywania odpisów z pominięciem ich dotychczasowej wysokości6.
1 Definicję przedsiębiorstwa zawiera art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.).
2 Por. D. Szubielska, M. Kozaczuk Opodatkowanie podziału spółek kapitałowych (2), „Przegląd Podatkowy” 2003, nr 1, s. 18.
3 Szerzej J. Pustuł, Opodatkowanie dopłat otrzymywanych w związku z podziałem lub połączeniem spółek, „Monitor Podatkowy” 2003, nr 2, s. 7–11.
4 Por. J. Antosik, A. Puncewicz, Konsekwencje podatkowe podziału spółek, „Przegląd Podatkowy” 2001, nr 3, s. 10–11.
5 Por. J. Pustuł, Podział spółki – przejęcie praw i obowiązków podatkowych, „Monitor Podatkowy” 2002, nr 11, s. 19.
6 Por. D. Szubielska, M. Kozaczuk, Opodatkowanie podziału spółek kapitałowych (2), „Przegląd Podatkowy” 2003, nr 1, s. 20
Podstawa prawna:
ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.),
art. 528–550 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn.zm.).
Anna Piszcz

Źródło: Prawo Przedsiębiorcy
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Księgowość
    1 sty 2000
    15 cze 2021
    Zakres dat:

    Podatkowe Grupy Kapitałowe - zmiany w ramach Polskiego Ładu

    Podatkowe Grupy Kapitałowe. Ministerstwo Finansów poinformowało o planowanych ułatwieniach dla Podatkowych Grup Kapitałowych (PGK) w ramach Polskiego Ładu: obniżenie minimalnego kapitału zakładowego uprawniającego do stworzenia PGK, więcej możliwości w powiązaniach spółek, zlikwidowanie warunku rentowności, korzystniejsze warunki rozliczania strat.

    Profil zaufany - zmiany od 17 czerwca 2021 r.

    Profil zaufany. Od 17 czerwca 2021 r. w trakcie wideospotkania z urzędnikiem będzie można założyć tradycyjny, a nie tymczasowy profil zaufany (PZ) - poinformowała Kancelaria Prezesa Rady Ministrów. Ponadto od 17 czerwca wydane wcześniej tymczasowe PZ staną się "tradycyjnymi" profilami zaufanymi, ważnymi przez 3 lata (tymczasowy profil był ważny tylko 3 miesiące).

    Polski Ład. Tworzenie Grup VAT

    Tworzenie Grup VAT (PGK VAT) to nowe rozwiązanie Polskiego Ładu, w ramach którego spółki należące do podatkowej grupy kapitałowej nie będą musiały w transakcjach między sobą rozliczać VAT. Na czym będzie polegało tworzenie Grupy VAT? Od kiedy będzie to możliwe?

    Fundacja rodzinna z ulgą repolonizacyjną

    Fundacje rodzinne. Propozycje zawarte w projekcie ustawy o fundacji rodzinnej zostały uzupełnione; ich skutkiem ma być niższe niż w oryginalnym projekcie opodatkowanie fundacji rodzinnych. Planowane jest m.in. wprowadzenie ulgi repolonizacyjnej, skierowanej do osób które chciałyby przenieść kapitał gromadzony w zagranicznych fundacjach czy trustach do polskiej fundacji rodzinnej.

    Wpłaty do PPK - kiedy pobrać zaliczkę na PIT?

    Wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę stanowią przychód pracownika oszczędzającego w PPK (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT). Oznacza to, że pracodawca powinien naliczyć i pobrać od tych wpłat zaliczkę na PIT zgodnie z obowiązującą danego pracownika skalą podatkową (17% lub 32%).

    Składka na ubezpieczenie zdrowotne a PIT w 2022 roku – jak być powinno

    Składka na ubezpieczenie zdrowotne a PIT. Jak rozwiązać problem składki na ubezpieczenie zdrowotne w nowym systemie opodatkowania dochodów osób fizycznych (PIT), który ma obowiązywać od 2022 roku? Profesor Witold Modzelewski proponuje, by – przy spełnieniu dwóch innych warunków - kwota składki była dla wszystkich podatników kosztem uzyskania przychodów lub była wyłączona z podstawy opodatkowania.

    Opłata reprograficzna a komputery przenośne i stacjonarne

    Opłata reprograficzna nie powinna dotyczyć komputerów przenośnych i stacjonarnych, natomiast w przypadku pozostałych urządzeń i nośników powinna być znacznie obniżona - uważa Konfederacja Lewiatan.

    Polski Ład: Investor Desk, Interpretacja 590, PGK VAT i inne udogodnienia dla inwestorów

    Polski Ład: Investor Desk, Interpretacja 590, PGK VAT i inne udogodnienia dla inwestorów. Ministerstwo Finansów informuje, że w ramach Polskiego Ładu zostaną wdrożone nowe rozwiązania prawne i organizacyjne mające na celu przyciąganie do Polski strategicznych inwestorów. Już w 2022 roku kompleksowa i szybka obsługa inwestorów ma stać się (wg zamierzeń MF i Rządu) wizytówką naszego kraju. Uruchomiony zostanie tzw. Investor Desk i Interpretacja 590. Będą też korzystne rozwiązania podatkowe dla holdingów (w tym PGK VAT) i zachęta do inwestycji dla instytucji finansowych.

    KSR „Przychody ze sprzedaży wyrobów, półproduktów, towarów i materiałów”

    KSR „Przychody ze sprzedaży wyrobów, półproduktów, towarów i materiałów” - to nowy standard rachunkowości, którego projekt został właśnie skierowany do dyskusji publicznej. Termin zgłaszania uwag do projektu upływa 8 sierpnia 2021 r. Co zawiera nowy KSR?

    SLIM VAT 2. Korekta deklaracji importowej

    SLIM VAT 2 zawiera rozwiązanie, które umożliwi podatnikowi rozliczającemu podatek z tytułu importu towarów bezpośrednio w deklaracji podatkowej dokonania korekty deklaracji, w sytuacji gdyby w pierwotnej deklaracji nie rozliczył w prawidłowej wysokości podatku.

    Kolejne deklaracje akcyzowe z podpisem elektronicznym

    Deklaracje akcyzowe z podpisem elektronicznym. Ministerstwo Finansów planuje poszerzenie listy deklaracji podatkowych, które mogą być podpisywane elektronicznie o deklaracje akcyzowe AKC-UAKZ i AKC-KZ. Ponadto możliwe będzie opatrywanie podpisem zaufanym albo podpisem osobistym - deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od samochodów osobowych (AKC-US) oraz podań w sprawach dotyczących podatku akcyzowego − przesyłanych przez Platformę Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych.

    Nadużywanie prawa przez organy podatkowe będzie utrudnione

    Postępowanie podatkowe. Fiskus decydując się na bezpodstawne wszczęcie postępowania podatkowego naraża się na ryzyko uchylenia decyzji administracyjnej i utratę kompetencji do zmiany rozliczenia podatkowego podatnika.

    Spłata zaległości podatkowej przez członka zarządu

    Zobowiązania podatkowe spółki. Organ podatkowy dochodził od członka zarządu spółki spłaty zobowiązań podatkowych, które już nie istniały.

    MF zaprasza na XII Forum Cen Transferowych – 24 czerwca 2021 r.

    Ministerstwo Finansów informuje, że XII edycja Forum Cen Transferowych (FCT) odbędzie się online 24 czerwca 2021 r. Zgłoszenie udziału można przesłać do 18 czerwca 2021 r. (piątek).

    Crowdfunding (finansowanie społecznościowe) - nowe przepisy od listopada 2021 r.

    Crowdfunding - nowe przepisy od listopada 2021 r. Trwają prace nad przepisami (ustawa o finansowaniu społecznościowym dla przedsięwzięć gospodarczych), które uregulują rynek finansowania społecznościowego. Platformy, które się tym zajmują, zgodnie z proponowaną ustawą będą działać zgodnie z licencją i podlegać nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego. Zwiększy się jednak kwota – z 1 mln do 5 mln euro – którą będą mogły pozyskać w ramach crowdfundingu. Podwyższony limit zacznie obowiązywać od listopada 2023 roku. – W krótkim terminie nowe przepisy zapewnią w miarę bezpieczne funkcjonowanie rynku, w długiej perspektywie mogą umożliwić rozwój platform, również za granicą – ocenia Artur Granicki, prezes Navigator Crowd.

    Polskie Ład. Wyższe dopłaty do paliwa rolniczego od 2022 r.

    Zwrot akcyzy za paliwo rolnicze od 2022 r. W ramach programu Polski Ład ma nastąpić podniesienie stawki dopłaty do 110 zł na hektar. Wypłata dopłat według podwyższonej stawki ma nastąpić w I połowie 2022 r.

    Polski Ład - wsparcie dla rolnictwa

    Polski Ład - rolnictwo. 12 czerwca 2021 r. premier Mateusz Morawiecki podczas debaty dot. Polskiego Ładu dla rolnictwa i rozwoju obszarów wiejskich w Instytucie Zootechniki w Balicach koło Krakowa, przedstawił szereg pozytywnych zmian jakie czekają rolników. Ważniejsze zmiany, to: wyższe dopłaty do paliwa dla rolników, uwolnienie rolniczego handlu detalicznego, ustawa o rodzinnych gospodarstwach rolnych, kodeks rolny, E-okienko dla rolnika, cyfrowy system pozwalający na identyfikowanie żywności „od pola do stołu”, centralny system informatyczny zasobu państwowej ziemi.

    Podwyżki stawek podatkowych i podatki korporacyjne

    Podwyżki podatków. Poza klasyczną podwyżką stawek podatkowych, kraje decydują się na dodatkowe podatki korporacyjne - stwierdza w analizie Polski Instytut Ekonomiczny. Zwraca uwagę, że największym zmianom podlegają w ostatnim roku obciążenia środowiskowe.

    Ulga klęskowa w podatku rolnym

    Ulga klęskowa w podatku rolnym jest preferencją podatkową, która przewidziana jest w przypadku wystąpienia klęski żywiołowej. Jak działa ulga klęskowa? Jakie są zasady przyznawania ulgi?

    Błąd w rozliczeniach nie jest oszustwem podatkowym

    Sankcje w VAT. Podatnik nie może być karany za błąd, który nie jest oszustwem lub uszczupleniem podatkowym - tak uznał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

    Usługi gastronomiczne na kasie fiskalnej online - interpretacje

    Kasy fiskalne online w branży gastronomicznej pojawiły się od 1 stycznia 2021 r. Obowiązek wymiany starych kas na nowe objął bowiem usługi związane z wyżywieniem świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne. Pojawiło się jednak szereg wątpliwości interpretacyjnych związanych z nowym obowiązkiem. Oto niektóre z nich.

    Polski Ład. Ile będą kosztowały zmiany podatkowe?

    Polskie Ład. Najważniejsze zmiany jeśli chodzi o kwestie ubytku PIT to jest ok. 22 mld zł dla całego sektora, dodatkowo przewidujemy ok. 4-4,5 mld zł kosztów z tego pakietu ulg dla małych i średnich przedsiębiorstw - powiedział wiceminister finansów Piotr Patkowski.

    Przeniesienie firmy za granicę a podatek w Polsce

    Przeniesienie działalności gospodarczej za granicę. Zapowiadane zmiany w ramach Polskiego Ładu, rosnące koszty prowadzenia firmy, niejasne przepisy i nadmierna biurokracja – to czynniki, przez które wielu przedsiębiorców rozważa przeniesienie działalność za granicę. Jednak samo zarejestrowanie firmy w innym kraju (nawet w UE) nie zwalnia automatycznie z płacenia podatków i składek ubezpieczeniowych w Polsce.

    Kiedy osoba fizyczna ma rezydencję podatkową w Polsce?

    Polska rezydencja podatkowa. Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe z 29 kwietnia 2021 r. dotyczące zasad ustalania rezydencji podatkowej oraz zakresu obowiązku osoby fizycznej w Polsce. Zdaniem ekspertów PwC te objaśnienia mogą być postrzegane jako zapowiedź szczególnego zainteresowania władz podatkowych rezydencją osób fizycznych, które utraciły lub utracą rezydencję podatkową w Polsce.

    Czy opodatkowanie firm w Czechach jest niższe?

    Opodatkowanie działalności gospodarczej w Czechach nie jest znacząco korzystniejsze niż w Polsce - stwierdza Polski Instytut Ekonomiczny. Analitycy zwracają uwagę, że zależy ono m.in. od branży, w której działa firma, poziomu przychodów oraz relacji między przychodami a kosztami.